«Правило 5%» по НДС считается от расходов, а не от доходов

Минфин России разъяснил порядок применения «правила 5 процентов» при раздельном учете НДС, а также вопрос о самостоятельной разработке методики распределения налога при экспортных операциях.

В ведомстве напомнили, что согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик вправе не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. При соблюдении этого условия все предъявленные суммы НДС подлежат вычету в порядке статьи 172 Кодекса.

При этом положения Кодекса не предусматривают право налогоплательщика не применять раздельный учет, если доля доходов от необлагаемых операций составляет менее 5 процентов в общей величине доходов. То есть рассчитывать 5-процентный барьер исходя из отношения доходов (выручки), а не расходов, неправомерно. В таком случае налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС.

Что касается экспортных операций, ведомство отмечает: порядок ведения раздельного учета в этом случае Кодексом не установлен. Налогоплательщику необходимо самостоятельно определить порядок раздельного учета предъявленных сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при реализации на экспорт по ставке 0 процентов и при операциях, облагаемых по ставке 22 процентов, закрепив его в приказе об учетной политике организации.

Источник - письмо Минфина РФ от 27.08.2026 № 03-07-11/75316.