Условия освобождения от НДС при реализации программного обеспечения

Минфин разъяснил условия освобождения от НДС при реализации программного обеспечения, включенного в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, в случаях, когда договор поименован как договор поставки.

Поводом для разъяснения стал запрос российской организации — разработчика и правообладателя ПО, включенного в реестр. Компания использует договорную модель, при которой договор назван договором поставки электронного носителя (дистрибутива) с программным обеспечением, а в универсальном передаточном документе операция обозначена как «Программное обеспечение» без указания на передачу прав.

При этом, как отмечается в обращении, условия договора фактически подтверждают передачу прав использования ПО на условиях лицензии: продавец является обладателем исключительных прав, покупателю предоставляется лицензионное соглашение, использование ПО ограничено определенным оборудованием и объектами внедрения, а копирование, тиражирование и декомпиляция запрещены.

Заявитель отметил, что, согласно многочисленным разъяснениям Минфина России и позиции Конституционного Суда РФ (Постановление от 25.11.2025 № 41-П), с 2021 года освобождение от НДС может применяться вне зависимости от вида договора, а решающее значение имеет факт включения ПО в реестр, а не формальные признаки договора. Однако на практике налоговые органы нередко обращают внимание на наименование договора и содержание первичных документов, что создает неопределенность для добросовестных налогоплательщиков.

В своем ответе ведомство напомнило, что в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ от НДС освобождается передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в Реестр, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа через интернет.

Однако, как подчеркивает Минфин, освобождение не применяется, если передаваемые права состоят в возможности распространять рекламную информацию в интернете, получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении или реализации товаров, работ, услуг, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях или продавцах и (или) заключать сделки.

Таким образом, условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав на программы для ЭВМ и базы данных являются включение таких программ в Реестр и соблюдение ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Источник - письмо Минфина РФ от 10.08.2026 № 03-07-07/69212.