Как учесть гранты и средства, не связанные с оплатой товаров, работ или услуг?

Минфин разъяснил порядок учета денежных средств, не связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), для целей НДС, признания грантов при налоге на прибыль и УСН, а также применения пониженных тарифов страховых взносов.

Чиновники ведомства напомнили, что объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база увеличивается на суммы финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или иных средств, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Если же денежные средства не связаны с оплатой подлежащих налогообложению товаров (работ, услуг), они в налоговую базу по НДС не включаются.

Финансисты подчеркнули, что перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен статьей 251 НК РФ и является исчерпывающим. Согласно подпункту 14 пункта 1 этой статьи, к средствам целевого финансирования отнесены доходы в виде грантов.

Однако для целей налога на прибыль грантами признаются только денежные средства или иное имущество, передача (получение) которых одновременно удовлетворяет следующим условиям:

• гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, НКО, а также иностранными и международными организациями по перечню, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, науки, спорта (кроме профессионального), охраны здоровья, окружающей среды, защиты прав граждан, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий, институтами инновационного развития и др.;
• гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным представлением отчета о целевом использовании.

Таким образом, не учитываются при налогообложении только те гранты, которые соответствуют всем перечисленным условиям.

При применении УСН доходы определяются в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, а доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Следовательно, правила признания грантов для целей УСН аналогичны правилам для налога на прибыль: льгота распространяется только на гранты, соответствующие условиям подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Для некоммерческих организаций (кроме государственных и муниципальных учреждений), применяющих УСН и ведущих деятельность в области социального обслуживания граждан и массового спорта (кроме профессионального), установлен единый пониженный тариф страховых взносов — 7,6% (подп. 7 п. 1 и п. 2.2 ст. 427 НК РФ).

Однако воспользоваться этим тарифом НКО могут при соблюдении условия: по итогам года, предшествующего переходу на пониженный тариф, не менее 70% суммы всех доходов организации должны в совокупности составлять:

• целевые поступления на содержание НКО и ведение уставной деятельности;
• гранты, получаемые для осуществления такой деятельности;
• доходы от отдельных видов экономической деятельности (в частности, социальные услуги без обеспечения проживания — ОКВЭД 88;
• деятельность спортивных объектов, клубов и фитнес-центров — ОКВЭД 93.11, 93.12, 93.13);
• доходы по соглашению о трудоустройстве инвалидов с работодателем, имеющим квоту.

Общий объем доходов определяется путем суммирования как учитываемых, так и не учитываемых при УСН доходов (п. 1 и подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Источник - письмо Минфина РФ от 14.08.2026 № 03-00-08/71802.