Как рассчитать НДС при продаже автомобиля на УСН в 2026 году?

Минфин разъяснил порядок расчета НДС при продаже автомобиля организацией на УСН, ставшей плательщиком налога. Ситуация заключалась в следующем.

Организация, оказывающая медицинские услуги (освобожденные от НДС по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ), в 2026 году реализовала физическому лицу автомобиль, приобретенный в 2022 году у юридического лица. Поскольку на момент покупки организация не являлась плательщиком НДС, «входной» налог был включен в первоначальную стоимость основного средства. Налогоплательщик поинтересовался, правомерно ли при продаже автомобиля определить налоговую базу со всей суммы выручки (п. 1 ст. 154 НК РФ) или допустимо применить особый порядок расчета как межценовой разницы (п. 5.1 ст. 154 НК РФ), а также распространяется ли на данную операцию освобождение от НДС по медицинским услугам.

Изучив проблему, финансисты пришли к следующим выводам:

1.  Налоговая база определяется как полная стоимость автомобиля. Поскольку автомобиль был приобретен у юридического лица (а не у физического лица для перепродажи), положение пункта 5.1 статьи 154 НК РФ о расчете базы как разницы между ценой продажи и ценой приобретения не применяется. База по НДС рассчитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ как стоимость автомобиля без включения суммы налога.
2.  Освобождение по медицинским услугам не распространяется на продажу автомобиля. Реализация транспортного средства является самостоятельной операцией, подлежащей налогообложению НДС на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Льгота по пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ касается исключительно медицинских услуг.
3.  Применение пониженной ставки 5% (или 7%) правомерно. Организация на УСН, исполняющая обязанности налогоплательщика НДС, вправе применить специальную ставку, предусмотренную пунктом 8 статьи 164 НК РФ, при соблюдении установленных условий. Таким образом, подтверждается, что реализация автомобиля подлежит налогообложению НДС по ставке 5% (или 7%) и не может быть отнесена к операциям, освобожденным от налога.

Специалисты также напомнили, что включение «входного» НДС в стоимость объекта в прошлом не влияет на порядок определения налоговой базы при его последующей реализации после перехода на уплату НДС.

Источник - письмо Минфина РФ от 29.07.2026 № 03-07-11/65659