Как банку исчислить НДС в отношении подарков сотрудникам и клиентам?

Минфин разъяснил порядок исчисления НДС в отношении товаров, которые банк приобретает для безвозмездной передачи клиентам и (или) сотрудникам в качестве подарков.

Чиновники ведомства рассмотрели обращение банка, применяющего порядок учета НДС, предусмотренный пунктом 5 статьи 170 НК РФ. При таком порядке банк относит на затраты суммы налога, уплаченные поставщикам, и учитывает их при исчислении налога на прибыль, а суммы НДС по облагаемым операциям перечисляет в бюджет.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ банки, применяющие указанный порядок, учитывают суммы налога по приобретенным товарам, которые в дальнейшем реализуются до начала использования для банковских операций, в стоимости таких товаров.

Главный вопрос касался того, можно ли применять пункт 3 статьи 154 НК РФ (расчет налоговой базы с межценовой разницы) в отношении подарочных товаров, приобретенных для перепродажи, не использовавшихся в банковской деятельности и учтенных с НДС в стоимости.

По мнению Минфина, поскольку затраты банка на приобретение товаров, в дальнейшем безвозмездно передаваемых в качестве подарков, не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ), такие товары не используются для осуществления банковских операций. Соответственно, суммы НДС, предъявленные при их приобретении, учитываются в стоимости этих товаров на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Следовательно, банки, применяющие порядок исчисления НДС по пункту 5 статьи 170 НК РФ, определяют налоговую базу в отношении товаров, безвозмездно передаваемых в качестве подарков клиентам и сотрудникам, в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ — то есть с межценовой разницы. При этом стоимость таких товаров определяется как стоимость с учетом налога, по которой они были приобретены.

Источник - письмо Минфина РФ от 29.07.2026 № 03-07-05/65483.