Облагается ли НДС оплата 2026 года за услуги, оказанные раньше?

Минфин разъяснил порядок налогообложения НДС сумм, поступивших в 2026 году в счет оплаты услуг, фактически оказанных индивидуальным предпринимателем на УСН в 2023–2025 годах.

Вопрос заключался в том, нужно ли включать эти суммы в доход 2026 года, учитывать ли их при определении предельного размера доходов для освобождения от НДС, а также при применении пониженных ставок 5% и 7%.

Чиновники напомнили, что для целей УСН суммы оплаты, поступившие в 2026 году за услуги, оказанные в 2023–2025 годах, включаются в доходы 2026 года. Это следует из кассового метода, установленного пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ: датой получения дохода признается день поступления денежных средств.

Для целей освобождения от НДС эти же суммы учитываются в 2026 году при определении предельного размера доходов. Напомним, что с 1 января 2026 года порог для освобождения от НДС снижен до 20 млн рублей (Федеральный закон от 28.11.2025 N 425-ФЗ). Эти суммы также учитываются при определении права на пониженные ставки НДС 5% и 7% (пункт 8 статьи 164 НК РФ). Обязанности по исчислению НДС с этих сумм не возникает. Специалисты объяснили это следующим образом. Если предприниматель в 2025 году исполнял обязанности плательщика НДС, налоговая база определялась на дату оказания услуг. При получении оплаты после отгрузки налоговая база повторно не определяется (пункт 1 статьи 167 НК РФ). Соответственно, суммы, полученные в 2026 году за услуги 2025 года, в налоговую базу по НДС 2026 года повторно не включаются.

Если предприниматель в 2025 году был освобожден от обязанностей плательщика НДС, денежные средства, полученные в 2026 году за услуги 2025 года, в налоговую базу по НДС также не включаются.

Что касается сумм, полученных в 2026 году за услуги, оказанные в 2023 и 2024 годах: поскольку в эти годы индивидуальные предприниматели не признавались плательщиками НДС, оснований для включения таких средств в налоговую базу по НДС в 2026 году не имеется.

Таким образом, оплата, поступившая в 2026 году за услуги 2023–2025 годов, увеличивает доход 2026 года для целей УСН и учитывается при расчете порога для освобождения от НДС и применения пониженных ставок, но сама по себе не создает обязанности по исчислению и уплате НДС.

Источник - письмо Минфина РФ от 06.08.2026 № 07-01-09/68250.