НДС при использовании объекта концессионного соглашения

Минфин России разъяснил позицию по вопросу применения налога на добавленную стоимость (НДС) в отношении платы концедента за использование (эксплуатацию) объекта концессионного соглашения.

Поводом для разъяснений послужило обращение организации-концессионера, которая заключила с муниципальным образованием концессионное соглашение о финансировании, создании и эксплуатации автомобильной дороги общего пользования местного значения. Организация выразила несогласие с позицией УФНС, указавшего на необходимость исчисления и уплаты НДС с сумм эксплуатационного платежа, получаемого от концедента.

В подтверждение своей позиции заявитель указал, что эксплуатационный платеж является исключительно целевым возмещением фактически понесенных затрат концессионера на содержание имущества, что прямо предусмотрено условиями концессионного соглашения.

Кроме того, сторонами не подписываются акты выполненных работ (оказанных услуг), поскольку концессионер не оказывает концеденту платных услуг, а исполняет публично-правовую обязанность по содержанию объекта.

Заявитель также отметил, что объект (автомобильная дорога протяженностью 401 м) используется для бесплатного проезда неограниченного круга лиц, концессионер не извлекает выручку от эксплуатации объекта.

Денежные средства, получаемые в качестве компенсации расходов и не связанные с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги), в налоговую базу по НДС не включаются согласно сложившейся судебной практике и разъяснениям Минфина России. По мнению заявителя, включение компенсационных сумм в базу по НДС приведет к двойному налогообложению, поскольку товары и услуги сторонних поставщиков, затраты на которые компенсирует концедент, уже включают НДС, предъявленный концессионеру.

В своем ответе чиновники финансового ведомства обратили внимание на особенности исчисления и уплаты НДС при осуществлении операций в рамках концессионных соглашений, установленные статьей 174.1 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с нормами данной статьи, при совершении в рамках концессионного соглашения операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика НДС возлагаются на концессионера. Концессионеру также предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами концессионеру.

Минфин России отметил, что осуществление концессионером деятельности по использованию (эксплуатации) объекта концессионного соглашения в целях налогообложения признается работой (услугой) и является объектом обложения НДС у концессионера на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Таким образом, в случае использования объекта концессионного соглашения для реализации товаров (оказания услуг, выполнения работ), облагаемых НДС, плата концедента по концессионному соглашению за использование (эксплуатацию), выплачиваемая концессионеру, включается в налоговую базу по НДС у концессионера. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным концессионером за счет указанной платы концедента, подлежат вычету при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами концессионеру.

Источник - письмо Минфина РФ от 23.06.2026 № 03-07-11/53461.;