Налоги и безвозмездный публичный сервитут

Минфин разъяснил порядок налогообложения операций с сервитутами, включая публичные, на безвозмездной основе. Ведомство рассмотрело ситуацию с ПАО, получающим право ограниченного пользования земельными участками, и ответило на вопросы о применении НДС и налога на прибыль.

Специалисты подтвердили, что предоставление сервитута и публичного сервитута подлежит налогообложению НДС. Эти операции прямо не включены в перечни операций, освобождаемых от налогообложения (ст. 149 НК РФ), и не признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Порядок уплаты НДС налоговым агентом применяется только при предоставлении права ограниченного пользования (сервитута) органами государственной власти и местного самоуправления в отношении земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Этот порядок не применяется в случаях, когда сервитут (включая публичный) предоставляется иными лицами, а также в отношении земель, государственная собственность на которые не разграничена. В таких ситуациях НДС в общем порядке исчисляет и уплачивает сторона, предоставляющая право. По вопросу применения НДС при публичном сервитуте рекомендуется руководствоваться письмом Минфина от 07.06.2024 N 03-07-11/52681.

По налогу на прибыль финансисты отметили следующее. Внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ) возникает у получателя при безвозмездном получении имущества, работ, услуг или имущественных прав. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ, имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу или выполнить для него работы, оказать услуги.

Таким образом, при безвозмездном установлении сервитута у получателя права (ПАО) формируется внереализационный доход, который необходимо оценить по рыночной цене с учетом ст. 105.3 НК РФ.

При безвозмездном сервитуте возникает обязанность отразить рыночную стоимость пользования в составе доходов, если его получение не связано со встречным предоставлением.

Обязанности налогового агента  зависят от лица, предоставляющего право, и статуса земельного участка (государственная или муниципальная собственность).

Источник - письмо Минфина РФ от 23.03.2026 № 03-03-06/1/23113.