Нужно ли платить налог, если имущество не стоит на балансе, но приносит доход?

ФНС провела выездную проверку и установила, что общество не включило в расчет налога на имущество за 2022 год объект недвижимости — «Скважину № 1 «Прибрежная» площадью 5 000 кв. м, право собственности на которую было зарегистрировано еще в 2013 году. Компания-налогоплательщик настаивала, что скважина не является основным средством, поскольку не завершены капитальные вложения (требуется строительство нового ствола), объект не введен в эксплуатацию, а пробная добыча носила исследовательский характер.

Налоговый орган, в свою очередь, доказал, что в 2020-2021 годах скважина фактически использовалась для добычи и реализации сырой нефти, что подтверждается документами о продаже продукции покупателям, декларациями по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и показаниями свидетелей.

Суды поддержали налоговую инспекцию. Они отметили, что спорный объект обладает признаками основного средства. Согласно стандартам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01 и ФСБУ 6/2020) для признания актива основным средством не требуется его обязательного ввода в эксплуатацию или завершения всех работ. Важные критерии — способность приносить экономическую выгоду и фактическое использование. Временная консервация или неполное использование (включая ремонт или обводнение скважины, что является естественным процессом) не являются основанием для снятия актива с баланса.

Кроме того, было установлено, что компания не только владела скважиной на праве собственности, но и вела учет добытой нефти, отгружала ее покупателям и платила НДПИ. Это опровергает довод о «невозможности эксплуатации».

В силу ФСБУ 26/2020, если часть объекта капитальных вложений (скважина) фактически начала эксплуатироваться до полного завершения всех работ, она должна быть признана основным средством. Доводы о строительстве нового ствола не отменяют факта получения дохода от текущей добычи.

Таким образом, суды трех инстанций пришли к единому мнению: исключение действующего и приносящего доход актива из налоговой базы неправомерно, а доначисление налога на имущество законно.

Источник - постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 11.02.2026 по делу № А12-1337/2025.