КС потребовал внести поправки в НК

Конституционный суд РФ предписал внести поправки в Налоговый кодекс, уточняющие правила уплаты НДС в отношении импортного ПО, права на использование которого приобретены по длящимся лицензионным договорам.

 Постановление КС РФ от 25 ноября 2025 г. № 41-П

С 1 января 2021 года, согласно Федеральному закону от 31 июля 2020 г. № 265-ФЗ, в статью 168 НК РФ внесены поправки, согласно которым под НДС подпадают операции по предоставлению исключительных прав на программное обеспечение, не включенное в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных.

Из перечня операций, не облагаемых НДС, приведенного в статье 149 НК РФ, были исключены платежи за такое программное обеспечение, в том числе по длящимся договорам, заключенным ранее, когда реализация прав на ПО на основании лицензионного договора не подлежала обложению НДС.

Это привело к тому, что поставщики ПО начали подавать иски о взыскании с покупателей дополнительного вознаграждения в сумме НДС.

Ни, НК РФ, ни закон № 265-ФЗ не содержат норм о переходных положениях и последствиях изменения налогового законодательства, в силу которого при исполнении длящегося договора у поставщика возникает обязанность уплатить НДС.

КС РФ отметил, что в случае серьезных изменений налогового законодательства отсутствие адаптационных механизмов чревато нарушением конституционных принципов, что требует адекватных (нормативных) мер реагирования в отношении ситуации, когда автоматическое взыскание поставщиком не оговоренного сторонами длящегося договора прибавленного к его цене дополнительного вознаграждения, равного сумме НДС, приводит, с одной стороны, к несправедливому обогащению поставщика, а с другой стороны, к ущербу у покупателя, который лишен права на вычет.

КС РФ предписал законодательным органам власти устранить выявленный пробел в части решения вопроса о коррекции цены длящегося договора в связи с изменениями после его заключения налогового закона, в силу которых при исполнении этого договора у поставщика возникает обязанность по уплате НДС.

КС рекомендовал до внесения изменений в законодательство, если стороны в подобной ситуации не пришли к соглашению о корректировке цены длящегося договора или о его расторжении, следующий порядок:

• поставщик вправе обратиться в суд с требованием об увеличении цены в пределах половины приходящейся на соответствующую операцию суммы налога, которая уплачивается в бюджет, если дальнейшее исполнение длящегося договора лишает его того, на что он был вправе рассчитывать при заключении этого договора, в том числе влечет имущественные потери, а покупатель, не имеющий права воспользоваться налоговым вычетом, отказался изменить договор или расторгнуть его;
• цена, согласованная в длящемся договоре с физическим лицом, не может быть изменена, кроме случаев, когда физлицо осуществляет предпринимательскую деятельность.

Вопрос об увеличении цены договора применительно к отношениям, связанным с закупкой товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, должен разрешаться с учетом особенностей, установленных законодательством о контрактной системе в сфере закупок.

Этот порядок следует применять до внесения изменений в законодательство.