Когда на УНС можно выставлять счета-фактуры с НДС 20%?

ФНС рассказала, когда организации на УСН, применяющие специальные ставки НДС 5% или 7%, могут выставлять счета-фактуры с общей ставкой НДС 20%. Это допускается исключительно в случаях, когда организация выступает в роли налогового агента по НДС.

Согласно разъяснениям применение общей ставки НДС (20%) вместо специальных (5% или 7%) возможно только в строго определённых ситуациях, связанных с выполнением функций налогового агента. К таким случаям относятся:

1. Приобретение товаров, работ или услуг у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учёте в России.
2. Аренда федерального, регионального или муниципального имущества, если арендодателем непосредственно выступают органы власти.
3. Приобретение казённого имущества.
4. Покупка сырых шкур животных, лома и отходов чёрных и цветных металлов, вторичного алюминия, макулатуры у налогоплательщиков, которые применяют ставку НДС 20%.
5. Покупка медных полуфабрикатов при соблюдении условий, предусмотренных п. 8 ст. 161 НК РФ.

Во всех этих ситуациях организация на УСН обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС за контрагента, выступая налоговым агентом.

Специалисты ФНС подчёркнули, что специальные ставки НДС (5% или 7%) не являются произвольным выбором налогоплательщика и подчинены строгим правилам. Выбранная специальная ставка должна применяться ко всем без исключения облагаемым НДС операциям. Не допускается применение разных ставок для разных покупателей или видов товаров. Специальную ставку необходимо применять в течение как минимум 12 последовательных кварталов (3 лет) с момента подачи первой декларации с этой ставкой. Досрочный переход на общие ставки (20%/10%) возможен лишь в исключительных случаях, например, при получении права на освобождение от уплаты НДС или превышении лимита доходов в 450 млн рублей.

Недопустимо одновременное применение специальных (5%, 7%) и общеустановленных ставок НДС (0%, 10%, 20%) в рамках одной хозяйственной деятельности.

Возможность применения специальных ставок жёстко привязана к размеру доходов налогоплательщика. Так, ставку 5% можно применять, если доход составляет от 60 до 250 млн рублей,  7% -  от 250 до 450 млн рублей.

Превышение этих лимитов в течение календарного года ведёт к обязательному переходу на следующую ставку (с 5% на 7%) или на общеустановленные ставки НДС (с 7% на 20%/10%) с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения.

В ситуациях, когда организация-упрощенец действует как налоговый агент и применяет ставку 20%, в книге продаж могут одновременно отражаться операции как с специальной (5% или 7%), так и с общей (20%) ставками НДС.

Таким образом, выставление счетов-фактур с общей ставкой НДС 20% для организаций на УСН, применяющих специальные ставки, – это исключение, а не правило, и разрешено оно лишь в строго оговоренных законом случаях исполнения обязанностей налогового агента.

Источник - официальный сайт ФНС.