Как платить налог на прибыль со списанного долга иностранного контрагента

Списанный долг становится доходом иностранной организации в натуральной форме, а российская организация, списавшая его - налоговым агентом по налогу на прибыль.

Письмо Минфина от 20 января 2025 г. № 03-08-05/3921.

Российская организация может списать долг, который числится за иностранной организацией. Его сумма признается доходом иностранной организации в натуральной форме и относится к иным доходам, полученным от источников в РФ (пп. 10 п. 1, п. 3 ст. 309 НК РФ).

В отношении указанного дохода российская организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль.

В общем случае, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ, налоговые агенты обязаны исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, налоги и перечислять их в бюджет. Налог, исчисленный с натурального дохода, нужно удержать с иного дохода, выплачиваемого иностранной организации в денежной форме.

Этот порядок уплаты налога на прибыль налоговыми агентами применяется при выплате иностранной организации дохода в натуральной форме. Согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ, при выплате дохода в натуральной или иной неденежной форме налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в денежной форме.

Если при списании долга у российской организации нет доходов, которые она должна выплачивать иностранной организации в денежной форме, то возможности удержать налог нет. В этом случае организация должна письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме налога в течение одного месяца со дня, когда ей стало известно о таких обстоятельствах (подп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Эта нужно сделать в том налоговом периоде, в котором выплачен доход в натуральной форме (см. письмо ФНС от 7 сентября 2021 г. № СД-4-3/12722@).