Налог на имущество и установка допоборудования

По итогам камеральной проверки инспекторы доначислили обществу налог на имущество. Основанием стал вывод ревизоров, что организация неправомерно вывела из-под налога две вращающиеся печи. Они были приняты к учету как отдельные инвентарные объекты с кодом ОКОФ из раздела «Машины и оборудование».

Общество обратилось к служителям Фемиды, однако те поддержали налоговиков. Судьи исходили из того, что данные объекты входят в состав реконструированных печей и относятся к сложной вещи. Их выделение является искусственным разделением в бухучете единого ОС (недвижимости). Значит, общество действительно занизило «имущественную» базу.

Но представители ВС РФ с суждениями коллег не согласились, поскольку те не учли следующее:

• распространение правового режима сложной вещи либо единого недвижимого комплекса на всю совокупность вещей, включающих и движимость, и недвижимость, продиктовано целями гражданского оборота. Вместе с тем, с точки зрения статьи 374 НК РФ значение для налогообложения имущества имеют также принятые в бухучете критерии признания конкретных активов в качестве основных средств;
• оборудование на фундаменте к сооружениям не относится, а классифицируется в качестве машин и оборудования. Фундамент, на котором установлены подобные объекты (котлы, генераторы, станки, аппараты и т.п.), входит в их состав. Исключение – фундамент крупногабаритного оборудования, возведенный одновременно со зданием. Он входит в состав здания, поскольку является его неотъемлемой составной частью (как и ряд других инженерно-строительных сооружений);
• имущество может использоваться по общему назначению, предопределенному технологией производства. А может быть объединено в имущественный комплекс для целей совершения сделок с ним (купли-продажи, передачи в залог и т.п.). Однако ни то, ни другое не является достаточным основанием для налогообложения всех входящих вещей (в том числе частей конструктивно-сочлененного объекта).

Указанные вращающиеся печи по своей сути не являются частями зданий, в которых расположены. Ведь последние построены для обслуживания данных печей. Из материалов дела не следует, что печи после их сборки и установки стали частью данных сооружений.

Проверяющие обосновали свой вывод, что печи облагаются налогом, их единым функциональным назначением для предпринимательской деятельности общества. Между тем, учитывая их характеристики и то, что такие печи не являлись объектами капстроительства в составе сооружений, оснований для взимания налога с их стоимости не усматривается.

В итоге ВС РФ отменил акты трех нижестоящих инстанций.

Данное определение ВС РФ ФНС России направила для изучения и использования в работе письмом от 19.11.2024 г. № БС-4-21/13153@. Представленный подход актуален для сходного оборудования, в связи с чем будет интересен широкому кругу предприятий.