Почему курсовые разницы в РСД не включаются

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете сумму задолженности в рублевом эквиваленте в виде курсовой разницы, не признанную для целей налогообложения прибыли, из расчетной базы нужно исключить.

Письмо Минфина от 26 декабря 2025 г. № 03-03-06/1/126882.

По правилам налогового учета резерв по сомнительным долгам может быть создан в отношении задолженности, признаваемой сомнительной, которая (п. 1 ст. 266 НК РФ):

• возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• не погашена в срок, установленный договором;
• не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Еще в письме от 25 августа 2025 г. № 03-03-06/1/83084 Минфин дал разъяснение о невключении в резерв по сомнительным долгам положительных курсовых разниц. Начиная с 2025 года задолженность не считается сомнительной, если датой признания дохода по операции является день получения денег или закрытия обязательства другим способом.

С 2022 по 2027 год положительные курсовые разницы при методе начисления учитываются на дату погашения основного обязательства. Поэтому в резерве по сомнительным долгам они не учитываются.

Минфин в письме от 26 декабря 2025 г. № 03-03-06/1/126882 вернулся к этой теме и разъяснил, что, согласно нормам статей 271 и 272 НК РФ, для внереализационных доходов (расходов) в виде курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте датой признания является дата прекращения (исполнения) этих требований или обязательств. Иными словами, такие курсовые разницы не учитываются в налогооблагаемой базе по мере их возникновения (по итогам каждого отчетного периода), а накапливаются до момента фактического расчета по сделке.

То есть при проведении инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва по сомнительным долгам компаниям необходимо исключить из расчетной базы ту сумму задолженности в рублевом эквиваленте, которая представляет собой нереализованную курсовую разницу, еще не признанную для целей налогообложения прибыли.