Как перейти на ставку 22%: практические советы от ФНС

ФНС России опубликовала официальные разъяснения, касающиеся вопроса перехода на новую ставку НДС 22% с 2026 года.

Изменение вводится с 1 января 2026 года на основании Федерального закона № 425-ФЗ от 28.11.2025. Новая ставка будет применяться к реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, подпадающих под общий режим налогообложения.

Налоговики указали, что дата отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ или оказания услуг является определяющей для выбора ставки НДС.

Если отгрузка (выполнение, оказание) произошла ДО 1 января 2026 года — применяется ставка 20%.

Если отгрузка (выполнение, оказание) происходит С 1 января 2026 года и позже — применяется ставка 22%.

Это правило является универсальным и действует независимо от даты заключения договора или получения предоплаты. Для длящихся договоров, заключенных до 2026 года, но исполняемых после этой даты, также применяется ставка 22%.

Для единообразия подхода в переходный период ФНС рекомендует налогоплательщикам и налоговым агентам руководствоваться проверенными правилами, которые ранее использовались при прошлом повышении ставки. Эти правила изложены в письме ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@. Согласно им, при отгрузке после 01.01.2026 в счет предоплаты, полученной в 2025 году, НДС исчисляется по ставке 22%.

При увеличении стоимости отгруженных в 2025 году товаров в 2026 году на сумму увеличения выставляется счет-фактура с применением ставки 22%.

Для исправление счетов-фактур за 2025 год в 2026 году нужно вносить новые данные с указанием первоначальной ставки 20%.

При возврате товаров, проданных в 2025 году, в 2026 году, корректировочный счет-фактура выставляется с применением ставки 20%.

Источник - письмо ФНС от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@.