Для распределения входного НДС учитывается стоимость освобожденных операций

Фактическая стоимость услуг гарантийного ремонта должна учитываться при расчете пропорции для распределения входного НДС.

Постановление АС Московского округа от 10 сентября 2025 г. по делу № А40-94326/2024.

Правило ведения раздельного учета сумм НДС касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции по любым основаниям, предусмотренным НК РФ.

Это значит, что при определении пропорции для распределения входного НДС нужно учитывать стоимость как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций (и даже тех, которые не признаются объектом налогообложения НДС).

Услуги по гарантийному ремонту товаров в период гарантийного срока эксплуатации, оказываемые исполнителем как за плату, так и без, освобождается от НДС на основании подпункта 13 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Суть спора.

Организация, полагая что стоимость гарантийного ремонта для расчета пропорции равна нулю, при расчете пропорции для распределения входного НДС не учла эти операции.

Инспекция сочла это ошибкой, включила в расчет стоимость этих услуг, которую определила на основании фактических затрат на ремонт, и пересчитала пропорцию.

Суд поддержал проверяющих.

Определив стоимость операции по гарантийному ремонту как нулевую, организация не учла, что если операция стоит 0 рублей, то и НДС тоже будет 0 рублей, а это противоречит смыслу как самого освобождения, так и отказу от него.

Любая хозяйственная операция имеет свою стоимость. В случае гарантийного ремонта это суммы, потраченные на ремонт и запчасти.

Поэтому при расчете пропорции нужно учитывать все операции по реализации, в т.ч. освобожденные от НДС, к которым относятся и услуги по гарантийному ремонту.