Оплата НДС при безвозмездном получении товара дает право на вычет

Верховный Суд РФ встал на сторону бизнеса в споре о налоговом вычете по гарантийным запчастям.

Суть дела состояла в следующем.

В 2022 году иностранные поставщики  поставили предприятию запасные части для замены дефектных деталей в рамках гарантийного обслуживания ранее проданного оборудования. Поставка была безвозмездной. Предприятие, действуя от своего имени и за свой счет, уплатило НДС на таможне при ввозе этих запчастей и затем заявило эту сумму к налоговому вычету.

Налоговая инспекция сочла это неправомерным и вынесла решения, обязывающие завод вернуть 360 068 рублей в бюджет, уплатить недоимку и внести исправления в учетные документы. Чиновники указали, что, поскольку запчасти были поставлены безвозмездно, а договора купли-продажи на них не заключались, основания для налогового вычета отсутствуют.

Завод обжаловал решение ФНС в судебном порядке.

Первоначально арбитражные суды трех инстанций — первой, апелляционной и кассационной — согласились с позицией налоговиков и отказали обществу в удовлетворении требований. Суды поддержали вывод, что для вычета НДС необходимо наличие оплаты поставщику, которой в данном случае не было.

Однако Верховный Суд РФ, рассмотрев кассационную жалобу завода, занял принципиально иную позицию. В своем определении Верховный Суд четко разграничил объект налогообложения и право на вычет. Он отметил, что ввоз товаров является самостоятельным объектом обложения НДС, и безвозмездный характер поставки запчастей в рамках гарантии не отменяет этого правила. Для принятия к вычету НДС, уплаченного на таможне, Налоговый кодекс требует соблюдения четырех условий: факт ввоза, уплата налога, принятие товара на учет и его использование в облагаемой НДС деятельности. Оплата поставщику не является обязательным условием для вычета «таможенного» НДС.

Таким образом, ВС РФ защитил право бизнеса на налоговый вычет в ситуации, когда экономический источник для возмещения (уплата налога в бюджет) был сформирован за счет собственных средств компании, а все формальные условия, установленные законом, были ею выполнены.

Источник - определение ВС РФ от 21.08.2025 г. № 301-ЭС25-3037.