НДФЛ при уплате организацией фиксированных авансов за иностранца на патенте

Возникает ли налогооблагаемый доход при уплате организацией фиксированных авансовых платежей за работника - иностранного гражданина, работающего в РФ на основании патента, разъяснил Минфин России.

Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ иностранец платит сам по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который он выдан или переоформляется.

Сумма платежа рассчитывается по формуле (п. 2 ст. 227.1 НК РФ): 1 200 рублей × коэффициент дефлятор × региональный коэффициент.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Поэтому оплата организацией фиксированного авансового платежа за иностранного работника признается его доходом в натуральной форме. Суммы данной оплаты нужно включить в налоговую базу по НДФЛ.

Но если в последующем работодатель удерживает уплаченную сумму из заработной платы иностранного работника, то это не приводит к возникновению экономической выгоды и, следовательно, дохода, облагаемого НДФЛ.

Об этом разъясняет Минфин России в письме от 15 мая 2025 г. № 03-04-06/47903.