Расходы при ликвидации основных средств учитываются в зависимости от цели операции

Если ликвидация объекта ОС является начальным этапом строительства, все расходы в налоговом учете нужно включить в первоначальную стоимость новостройки.

Постановление АС Московского округа от 27 мая 2025 г. по делу № А40-63845/2024

В налоговом учете, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств отражают в составе внереализационных расходов.

Но применять эту норму нужно с осторожностью, поскольку учет расходов при ликвидация основных средств зависит от цели операции.

Инспекция доначислила налог на прибыль организации, которая учла во внереализационных расходах остаточную стоимость ликвидированных зданий и сооружений. По мнению проверяющих, спорные затраты произвели для строительства нового здания. Значит, их нужно включить в первоначальную стоимость ОС и списывать через амортизацию.

Суды с проверяющими согласились:

• для квалификации работ как финансово-хозяйственной операции важна цель их проведения;
• если ликвидацию проводят для создания нового амортизируемого имущества, остаточную стоимость ликвидируемого ОС включают в первоначальную стоимость создаваемого объекта;
• если цель ликвидации – освободить участок для строительства нового здания, то такая ликвидация не отдельная операция, а этап другой операции – строительства.