НДФЛ и доходы работника-нерезидента

Минфин рассмотрел такую ситуацию. Работник из Узбекистана, являясь налоговым резидентом этой страны, получил доход от филиала, расположенного в Узбекистане, за работу, выполняемую по найму в РФ. Вопрос заключался в том, как в этом случае исчислять НДФЛ?

В письме от 14.01.2025 № 03-04-06/1647 специалисты ведомства указали, что между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан имеется соглашение об избежании двойного налогообложения.

В связи с этим заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только такая работа не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученное в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве.

Для того, чтобы можно было применить это правило, необходимо соблюдение следующих условий:

•  получатель дохода пребывает в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в течение любого 12-месячного периода;
•  вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося Государства;
•  расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Государстве.

Если в рассматриваемом случае приведенные условия соблюдены, то доходы работника подлежат обложению НДФЛ только в Республике Узбекистан.