НДС по коммунальным услугам в 2025 году у арендодателя на УСН

Арендодатели нежилых помещений на УСН с 1 января 2025 года платят НДС по коммунальным услугам в зависимости от условий их оплаты арендатором, предусмотренных договором аренды.

Письмо Минфина от 17 декабря 2024 г. № 03-07-11/127324

В письме ФНС от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86@, которое до сих пор действует, и на которое сослался Минфин, отвечая на вопрос налогоплательщика, приведены такие два варианта оплаты коммунальных услуг согласно условиям договора.

1. Если коммунальные платежи включены в арендную плату, арендодатель определяет налоговую базу по НДС, исходя из всей ее суммы, включающую основную (постоянную) и дополнительную (переменную) части. На нее арендодатель выставляет счет-фактуру, а входной НДС по коммунальным услугам он вправе принять к вычету в полном объеме на основании выставленных ему счетов-фактур поставщиков. Это пункт 1 упомянутого письма ФНС.
2. Если арендатор возмещает арендодателю затраты на содержание предоставленного в аренду помещения на основании отдельно составленного акта, суммы возмещения не учитывают в налоговой базе по НДС и счет-фактуру не составляют. Это пункт 2 письма.