Как учитывать расходы на ПО

Программы для ЭВМ можно модернизировать или поддерживать их функциональность. От этого зависит порядок учета соответствующих расходов.

Письмо Минфина России от 10 декабря 2024 г. № 03-03-06/1/124667

Если расходы относятся к модернизации НМА, они включаются в первоначальную стоимость объекта независимо от его остаточной стоимости. Списание происходит путем начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

К работам по модернизации НМА относятся (п. 2 ст. 257 НК РФ):

• работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения НМА;
• работы, в результате которых НМА приобретает повышенные нагрузки и (или) другие новые качества.

Механизм амортизации для списания расходов не применяется, а расходы учитываются равномерно в течение периода действия договора:

• если расходы на улучшение и обеспечение текущего функционирования НМА в виде программ для ЭВМ, баз данных не относятся к модернизации. Затраты учитываются в составе прочих расходов как расходы на адаптацию и модификацию программ для ЭВМ, баз данных (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• если затраты связаны с модернизацией, улучшением и обеспечением текущего функционирования программ для ЭВМ и баз данных, которые не признаются НМА. Это объекты, на которые у организации нет исключительных прав;
• если оплата за НМА производится равномерными платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие объекты тоже не признаются НМА в налоговом учете.