Налоги на неотделимые улучшения арендованного имущества

Если арендатор осуществил неотделимые улучшения арендованного имущества,  нужно обратить внимание на налогообложение и учесть ряд особенностей.

Письмо Минфина от 7 ноября 2024 г. № 03-03-06/1/109635

Капвложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, выполненные с согласия арендодателя, признаются у арендатора амортизируемым имуществом, только если арендодатель не возмещает их стоимость.

В этом случае арендатор с месяца, следующего за месяцем ввода имущества в эксплуатацию, вправе начислять на него амортизацию в течение оставшегося срока действия договора аренды, независимо от стоимости выполненных работ (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 НК РФ).

Если арендодатель возмещает арендатору понесенные расходы на улучшение имущества, то они у арендатора не учитываются (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Капитальные вложения в арендованное имущество до их передачи арендодателю у арендатора учитываются в составе основных средств (п. 6, 18 ФСБУ 26/2020, ФСБУ 6/2020). Поэтому до момента возврата недвижимости арендодателю арендатор, согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ, со стоимости капвложений платит налог на имущество организаций по среднегодовой стоимости (даже если сам арендованный объект облагается по кадастровой стоимости).

Передача арендатором арендодателю результатов работ по улучшению арендованного недвижимого имущества (в т. ч. произведенных с привлечением подрядных организаций) облагается НДС. В этой ситуации возникает объект обложения НДС - передача права собственности на имущество на возмездной или безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).