Обратимся к письму Минфина России от 26.05.2016 № 03-05-04-02/30117. Ведомство в документе указывает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ в отношении участков земли, которые отнесены к землям сельхозназначения, или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельхозпроизводства, ставка налога не может быть выше 0,3% от кадастровой стоимости.
Далее в названном письме Минфин России уточняет, что «<…> в отношении земельного участка, отнесенного к указанной выше категории, но не используемого для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога, устанавливаемая представительными органами муниципальных образований, устанавливается в пределах до 1,5 процента кадастровой стоимости».
В комментируемом сообщении УФНС России по Тверской области уточняется, что ставка 0,3% от кадастровой стоимости является по сути «<…> налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению» (цитата по сайту ФНС России). Таким образом, целевое использование плательщиком земельного налога участника имеет ключевое значение для возможности расчета налога по ставке 0,3% от кадастровой стоимости.
Резюмируем: для применения пониженной ставки налога необходимо одновременное соблюдение двух условий: чтобы земельный участок относился к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и использовался для сельхозпроизводства согласно назначению.
Заметим, что такая позиция подтверждена судебной практикой, например Определением Верховного суда РФ от 01.10.2024 № 305-ЭС24-16380 и др.
Читайте также: «Частые ошибки в уведомлениях по имущественным налогам»
Подтверждение права на пониженную ставку
В части документального подтверждения права на пониженную ставку налога можно использовать, например, паспорт участка из состава земель сельскохозяйственного назначения. Об это ранее напоминала ФНС России в письме от 07.08.2025 № БС-4-21/7365@. «<…> в целях определения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, Минсельхоз России полагает возможным использовать также паспорт земельного участка из состава земель сельскохозяйственного назначения», – отметила Налоговая служба в указанном выше письме. Напомним, что соответствующий реестр ведет Минсельхоз России.
