Особенности обложения НДС операций с основными средствами
При продаже основного средства плательщики НДС отражают выручку и налог к уплате в декларации. Чтобы правильно заполнить показатели отчета, нужно учитывать особенности обложения налогом операций с основными средствами. Расскажем о них.
Продажа ОС и налог к уплате
При продаже основного средства НДС начисляют по правилам статьи 167 НК РФ на дату получения авансового платежа или на дату отгрузки покупателю в зависимости от того, какая из дат наступила раньше, говорится в названной выше статье Налогового кодекса.
При авансовых расчетах после получения предоплаты с полученной суммы исчисляется НДС, который отражается по строке 070 раздела 3 декларации. После передачи ОС исчисляется «отгрузочный» НДС, который отражается по строке 010 раздела 3, а вычет налога с ранее полученного аванса – по строке 170.
При расчетах за основные средства без авансов НДС исчисляется один раз по отгрузке и указывается по строке 010 раздела 3 декларации.
Также продавец основного средства в составе декларации по НДС представляет раздел 9, где приводятся данные из книги продаж.
Если ОС было учтено без НДС или приобреталось у неплательщика налога на добавленную стоимость, то при продаже НДС начисляется на всю стоимость. Если при покупке НДС был учтен в стоимости имущества, то налог исчисляется с разницы между выручкой и остаточной стоимостью, такие правила закреплены статьей 154 Налогового кодекса.
Бизнес, применяющий упрощенную систему налогообложения, рассчитывает НДС при продаже основного средства в общем порядке, если применяет общие ставки НДС. У компаний на УСН, выбравших специальные пониженные ставки НДС 5% и 7%, входной НДС учитывается в стоимости основного средства.
При УСН порядок расчета НДС для случаев реализации имущества, в стоимости которого учтен входной налог, не применяется (п. 12 ст. 154 НК РФ). НДС начисляют исходя из цены продажи (без НДС) и ставки НДС. А упрощенцы, освобожденные от НДС автоматически, налог с операций реализации основного средства начислять не должны.
Читайте также: «НДС переходного периода. Что нужно знать?»
Покупка основного средства и вычеты
Вычеты НДС при приобретении основного средства отражаются по строке 120 и входят в итоговую сумму вычетов по строке 190 раздела 3. Также покупатель ОС в составе декларации по налогу представляет раздел 8, где приводятся данные из книги покупок.
Если при приобретении основных средств компания несет дополнительные расходы, например, по доставке, установке, монтажу и т. п., то суммы налога, уплаченные по таким расходам, также могут быть приняты к вычету в общем порядке.
Вычет не применяется и налог включается в стоимость основного средства, если оно приобретено:
- для производства товаров, которые не облагаются НДС;
- для реализации или производства товаров за территорией России;
- организацией, которая освобождена от уплаты налога;
- для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.
В пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса прямо сказано, что по приобретенным или ввезенным основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам налоговые вычеты предоставляются после принятия их на учет в полном объеме. То есть они не переносятся. Вычеты, которые нельзя переносить, производят в том квартале, в котором у плательщика налога возникло право на вычет.
Компании, работающие на упрощенной системе налогообложения, входной НДС по приобретенным основным средствам вправе принять к вычету, только если они платят НДС по стандартным ставкам 20% (с 2026 года – 22%) и 10%. Получившие автоматическое освобождение и те, кто применяет специальные пониженные ставки, такого права не имеют.
Читайте также: «Как отражаются операции по продаже и покупке ОС в декларации по НДС?»
Правило «пяти процентов»
Из общего порядка есть одно исключение. Если в каком-то квартале доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины расходов на производство, к вычету можно принять всю сумму входного НДС, такое положение закреплено статьей 170 НК РФ. Чтобы применять это правило, нужно вести раздельный учет. Только в этом случае весь входной НДС по товарам, которые использовались и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, можно принять к вычету.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
Источник материала 
Подпишись на рассылку
