Когда можно заявлять вычет НДС при корректировках стоимости реализации

Для печати|Все cтатьи

09.09.2025 | Налоги | 0Оставить комментарий

Стороны договора вправе согласовать изменения его стоимости как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения за любой период. Но периоды, когда можно заявлять вычеты НДС, на которые возникает право по итогам корректировок, ограничены по срокам, как у исполнителя, так и у заказчика.

Когда можно заявлять вычет НДС при корректировках стоимости реализации

Корректировка договорных обязательств

Зачастую нужно скорректировать ранее выставленные счета-фактуры при предоставлении скидки на уже отгруженный товар или при его возврате.

При согласии заказчика на увеличение стоимости выполненных работ (оказанных услуг), выраженного в документальной форме (договор, соглашение или другой документ, согласно пункту 10 статьи 172 НК РФ), исполнитель вправе увеличить стоимость выполненных работ (оказанных услуг). Каких-либо ограничений в отношении периода, за который возможен пересчет стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), НК РФ не установлено (письмо Минфина от 21 июля 2025 г. № 03-07-11/70802).

Для таких случаев Налоговым кодексом закреплено понятие «корректировка» и «корректировочный счет-фактура».

Корректировка - это изменение первоначальной стоимости договора, совершенное после отгрузки по обоюдному согласию поставщика и покупателя.

Корректировочный счет-фактура выставляется, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав.

Изменение стоимости возможно в случаях:

изменения цены (тарифа) после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

В письме от 16 января 2025 г. № 03-07-09/2474 Минфин напомнил, как составлять корректировочный счет-фактуру при изменении стоимостных показателей: нельзя указывать наименования услуг, которых не было в первичном документе.

Чем подтверждают согласие на изменение условий сделки

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости или количества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки. Это может быть соответствующий договор, соглашение или любой первичный документ. Если такого документа не будет, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.

Если документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), получен по почте, то корректировочный счет-фактуру продавец должен выставить в течение пяти календарных дней со дня получения такого документа. Подтверждением даты получения может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он доставлен (см. письмо Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. № 03-07-09/168).

К чему приведут корректировки у продавца

Корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами при уменьшении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок. Графы книги покупок 5, 6, 15 и 16 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

При увеличении стоимости отгруженных товаров продавец также должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру. На его основании он будет доплачивать НДС со стоимости увеличения.

К чему ведут корректировки у покупателя

При уменьшении стоимости приобретенных товаров покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или первичный документ (например, накладную с учетом скидки) в книге продаж.

Сделать это нужно в том квартале, когда от продавца будет получена «первичка» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактура (в зависимости от того, что произойдет раньше). При этом графы книги продаж 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.

Таким образом, покупатель восстанавливает часть НДС, ранее принятого к вычету. Представлять уточненную декларацию за период, когда товары были приняты на учет, и уплачивать пени ему не нужно.

Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями при увеличении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.

На основании корректировочного счета-фактуры покупатель принимает к вычету разницу между новой (более высокой) суммой НДС и суммой налога в первоначальном счете-фактуре.

Заявить вычет покупатель может в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры продавцом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Об этом напомнил Минфин в письме от 21 июля 2025 г. № 03-07-11/70802.

Представлять уточненную декларацию по НДС за период, когда товары были приняты на учет, покупателю тоже не нужно.