Когда ИП начинает и заканчивает платить страховые взносы

Опубликованное письмо Минтруда России посвящено исчислению и уплате взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование соответственно в ПФР и ФФОМС индивидуальным предпринимателем, который не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам. В частности, в нем приведены разъяснения относительно момента начала и конца перечисления в государственные внебюджетные фонды упомянутых обязательных платежей, начала их расчета, а также определения размера взносов как за полный, так и неполный расчетный период.

Справка: самозанятые лица не исчисляют и не уплачивают взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России. Однако они могут добровольно вступить в правоотношения с Фондом социального страхования и уплачивать за себя соответствующие взносы.

Начало и конец уплаты взносов

Согласно разъяснениям специалистов в комментируемом документе, уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды производится с момента приобретения человеком статуса индивидуального предпринимателя. То есть с момента его включения в ЕГРИП. И продолжается до момента исключения из этого реестра по причине прекращения деятельности в соответствующем качестве.

Начало расчета взносов

Что касается начала расчетов страховых взносов, то, по мнению Минтруда России в опубликованном письме, они подлежат определению со следующего дня после государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Причем дата такой регистрации при исчислении страховых взносов не учитывается.

Данный вывод основывается на части 2 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Согласно ей, течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Определение размера взносов на обязательное пенсионное страхование

В опубликованном письме Минтруд России также обратил внимание, что с 1 января 2014 года для индивидуальных предпринимателей, которые относятся к числу самозанятых лиц, установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исходя из их дохода.

Отметим, что размер дохода рассматриваемого индивидуального предпринимателя определяется в соответствии с тем режимом налогообложения, который тот применяет. Согласно части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ доход учитывается определенным образом:

• в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ – для плательщиков НДФЛ;
• в соответствии со статьей 346.15 Налогово-го кодекса РФ – для тех, кто применяет УСН;
• в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ – для плательщиков ЕСХН;
• в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса РФ – для плательщиков ЕНВД;
• в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса РФ – для тех, кто применяет ПСН.

Самозанятые индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, и те, кто использует УСН с объектом обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при расчете доходов для целей исчисления страховых взносов расходы не учитывают.

При применении нескольких режимов налогообложения доходы от деятельности следует суммировать (письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-11-11/1347).

Если доход не превышает 300 тысяч рублей

Допустим, величина дохода индивидуального предпринимателя, который не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за расчетный период (то есть календарный год) не превышает 300 тысяч рублей. Тогда взносы на обязательное пенсионное страхование ему следует уплатить в фиксированном размере. Он определяется по формуле:

СВ на ОПС = МРОТ  Х  Т  Х  12 мес., где

• СВ на ОПС – взносы на обязательное пенсионное страхование;
• МРОТ – минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы;
• Т – тариф страховых взносов в ПФР, установленный пунктом 1 части 2 статьи 12 За- кона № 212-ФЗ.

Напомним, что МРОТ в 2014 году равен 5554 рублям. Основание – статья 1 Федерального закона от 02.12.2013 № 336-ФЗ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации страховой взнос на обязательное пенсионное страхование в 2014 году составляет 17 328,48 рублей (5554 руб. Х  26%  Х  12 месяцев). Конечно, если индивидуальный предприниматель осуществлял свою деятельность полный расчетный период. Перечислить в ПФР данные взносы нужно в срок не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Если доход превышает 300 тысяч рублей

Предположим, величина дохода индивидуального предпринимателя за календарный год превышает 300 тысяч рублей. Тогда при ведении деятельности страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за полный расчетный период он должен уплатить в фиксированном размере – 17 328,48 рублей плюс 1,0 процент от суммы дохода, превышающего 300 тысяч рублей за расчетный период. При этом должно соблюдаться ограничение. Так, сумма страховых взносов не должна быть больше величины, которая определяется по формуле:

ПВ = 8  Х  МРОТ  Х  Т  Х  12 мес., где

• ПВ – предельная величина;
• МРОТ – минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы;
• Т – тариф страховых взносов в ПФР, установленный пунктом 1 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в 2014 году предельная величина страхового взноса на обязательное пенсионное страхование равна 138 627,84 рубля (8  Х  5554 руб. Х  26%  Х 12 мес.).

ПРИМЕР 1
Доход индивидуального предпринимателя А.А. Иванова за 2014 год составил – 14 600 000 руб. Страховой взнос в ПФР на обязательное пенсионное страхование за данный промежуток времени он определил в размере 160 328,48 руб. [17 328,48 + (14 600 000 руб. – 300 000 руб.) Х 1%].
Так как сумма страхового взноса не может быть больше предельной величины (138 627,84 руб.), то А.А. Иванов должен перечислить в ПФР не 160 328,48 руб., а 138 627,84 руб.

Перечислить в ПФР взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, нужно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Определение размера взносов на обязательное медицинское страхование

Как заметил Минтруд России в опубликованном письме, в 2014 году размер взносов на обязательное медицинское страхование определяется по прежней формуле:

СВ на ОМС = МРОТ  Х  Т Х 12 мес., где

• СВ на ОМС – взносы на обязательное медицинское страхование;
• МРОТ – минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы;
• Т – тариф страховых взносов, установленный пунктом 3 части 2 статьи 12 Закона № 212-ФЗ.

Данная формула применима в случае осуществления предпринимательской деятельности полный расчетный период.

Таким образом, в 2014 году взнос на обязательное медицинское страхование для индивидуальных предпринимателей, как самозанятых лиц, составляет 3399,05 рублей (5554 руб. Х 5,1% х 12 мес.).

Перечислить в ФФОМС их нужно в срок не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Если деятельность начата в середине расчетного периода

Допустим, индивидуальный предприниматель начал заниматься бизнесом в середине расчетного периода. Тогда фиксированный размер страховых взносов, которые ему следует уплатить за этот промежуток времени, определяется пропорционально количеству календарных месяцев. Их отсчет ведется с момента, когда коммерсант приступил к деятельности. За неполный месяц ведения деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней в нем (ч. 3 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Следует иметь в виду, что календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается месяц, в котором произведена его государственная регистрация в соответствующем качестве (ч. 4 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

ПРИМЕР 2
Гражданка А.А. Петрова зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 10 июня 2014 года.
Значит, до конца расчетного периода у нее осталось шесть полных календарных месяцев.
Учитывая, что в июне 30 календарных дней, А.А. Петрова вела в этом месяце бизнес 20 календарных дней (с 11 по 30 июня включительно).
Исходя из алгоритма расчета, установленного частью 3 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, величина страховых взносов в фиксированном размере, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, составит:
– в ПФР на обязательное пенсионное страхование – 9626,93 руб. [(17 328,48 руб. : 12 мес.) Х 6 мес. + (17 328,48 руб. : 12 мес. : 30 дн.) Х 20 дн.];
– в ФФОМС на обязательное медицинское страхование – 1888,36 руб. [(3399,05 руб. : 12 мес.) Х 6 мес. + (3399,05 руб. : 12 мес. : 30 дн.) Х 20 дн.]

Если деятельность закончена после начала расчетного периода

Как быть, если после начала очередного расчетного периода коммерсант прекратил вести предпринимательскую деятельность? В этом случае фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за упомянутый промежуток времени, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.

За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству его календарных дней по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя включительно (ч. 4.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

ПРИМЕР 3
Гражданин Н.А. Сидоров прекратил вести предпринимательскую деятельность 20 июня 2014 года. Эта дата указана в ЕГРИП и в Свидетельстве о государственной регистрации прекращения деятельности.
Таким образом, с начала расчетного периода он проработал пять полных календарных месяцев.
Учитывая, что в июне 30 календарных дней, Н.А. Сидоров занимался в этом месяце предпринимательской деятельностью 20 календарных дней (с 1 по 20 июня включительно).
Исходя из алгоритма расчета, установленного частью 4.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, величина страховых взносов в фиксированном размере, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, составит:
– в ПФР на обязательное пенсионное страхование – 8182,89 руб. [(17 328,48 руб. : 12 мес.) х 5 мес. + (17 328,48 руб. : 12 мес. : 30 дн.) Х 20 дн.];
– в ФФОМС на обязательное медицинское страхование – 1605,11 руб. [(3399,05 руб. : 12 мес.) Х 5 мес. + (3399,05 руб. : 12 мес. : 30 дн.) Х 20 дн.].

О важности сдачи налоговой отчетности в ИФНС

Следует помнить, что за налоговыми службами закреплена обязанность направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов:

• сведения о доходах от деятельности, в том числе самозанятых индивидуальных предпринимателей за расчетный период;
• данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности.

Такая информация является основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пени и штрафов, а также для проведения взыскания этой недоимки и санкций.

Допустим, в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщика по причине непредставления им до окончания календарного года необходимой отчетности в ИФНС в соответствии с выбранным режимом налогообложения. Тогда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период взыскиваются органами ПФР по максимальному тарифу – на сумму 138 627,84 рубля (части 9, 10 и 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ).

Когда страховые взносы не уплачиваются

Самозанятым индивидуальным предпринимателям разрешено за определенные периоды, в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, не исчислять и не уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированных размерах. Эти периоды перечислены в пункте 1 статьи 11 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». Среди них время:

• прохождения военной или приравненной к ней службы (в части военной службы по призыву);
• ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, но не более четырех с половиной лет в общей сложности;
• ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
• проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства, но не более пяти лет в общей сложности;
• проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах и т. д., но не более пяти лет в общей сложности.

Отсутствие деятельности в указанные периоды должно быть документально подтверждено.

Конечно, в расчетном периоде могут быть месяцы, в течение которых коммерсант вел предпринимательскую деятельность. Тогда страховые взносы ему необходимо уплатить пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых он такую деятельность осуществлял.

Налоговый консультант А.Д. Коновалов, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Все для ИП

Подборка актуальных материалов для индивидуальных предпринимателей в справочнике на Бухгалтерия.ру >>

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Страховые взносы для ИП в 2014 году

Нулевая отчетность для ООО и ИП в 2014 году

Изменения расчета пенсионных взносов для ИП в 2014 году

Подпишись на рассылку