Вычет авансового НДС покупателем: главные правила и некоторые нюансы

29.11.2024 распечатать

Организация или ИП, приобретающие товары (работы, услуги) или имущественные права, вправе принять к вычету суммы НДС при перечислении продавцу предоплаты в счет предстоящих отгрузок. НК установлены правила для такого вычета, но полезно знать и об отдельных нюансах.

Условия для вычета

По договорам с предоплатой покупатели имеют право принять к вычету суммы НДС с перечисленных авансов (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Основанием для принятия НДС к вычету покупателем являются (п. 9 ст. 172 НК РФ):

счет-фактура, который продавец обязан выставить не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса (п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ);
платежные документы, подтверждающие, что деньги в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, указания услуг), передачи имущественных прав перечислены;
договор, в котором должно содержаться условие о предоплате.

Если хотя бы одно из этих условий фирма-покупатель не выполнит, в вычете ей откажут.

Если все перечисленные условия будут соблюдены, то НДС, перечисленный поставщику в составе предоплаты, можно принять к вычету.

Также нужно иметь в виду следующее (см. Постановление ААС Московского округа от 10 июня 2024 г. по делу № А40-130974/2023):

налоговое законодательство не запрещает применять трехлетний период для вычетов по НДС, исчисленных с сумм предварительной оплаты;
для предоставления налогоплательщику права на применение налогового вычета по НДС с предоплаты нужно учесть фактические обстоятельства дела с целью определения налогового периода, в котором начал течь указанный срок;
вычеты по авансам не могут быть заявлены после реализации работ.

Обратите внимание: для покупателя вычет НДС с уплаченного аванса является правом, а не обязанностью. То есть, перечислив продавцу предоплату, вы можете не зачитывать «авансовый» НДС, а воспользоваться вычетом только при отгрузке. Кроме того, вычет можно применить как в полной сумме, так и частично.

Если аванс перечислило третье лицо

НДС, перечисленный поставщику в составе предоплаты, можно принять к вычету, даже если аванс за вас внесла другая организация, например, ваш должник в счет погашения долга. На это обратил внимание Минфин России в письме от 4 сентября 2018 г. № 03-07-11/62917.

Для подтверждения вычета нужно иметь все перечисленные выше документы, но в платежном поручении в назначении платежа должно быть указано, что это аванс за вашу компанию по такому-то договору.

Также для налоговиков понадобятся пояснения, что это вы попросили другую компанию перечислить предоплату – к примеру, в счет долга. К пояснениям приложите письмо, адресованное должнику, в котором вы просите сделать платеж, и соответствующим образом оформить платежное поручение.

Восстановление вычета

Если покупатель заявил вычет с уплаченного аванса, при получении товара налог следует восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если продавец отгрузил товар (выполнил работы, оказал услуги, передал имущественные права), стоимость которого меньше полученной ранее предоплаты, покупатель обязан восстановить НДС в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

Принцип зеркальности, заложенный в НДС, означает, что обязанность покупателя восстанавливать НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса, возникает в том периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары, выставил счет-фактуру на отгрузку, и у покупателя возникло право на вычет НДС в сумме из отгрузочного счета-фактуры.

Как скбя проверить? При отражении в декларации информации о счетах-фактурах как полученных, так и выставленных, проставляют код вида операции. По этим кодам сопоставляют счета-фактуры и суммы НДС, которые налогоплательщик принял к вычету (как по авансам, так и по отгрузке) и которые восстановил (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 6 июня 2023 по делу № А46-12684/2022).