«Вмененка» для строителей

«Вмененка» для строителей

03.04.2009 распечатать

Диапазон видов деятельности строительных организаций весьма широк. При этом в роли заказчика по договору подряда может выступать как физическое, так и юридическое лицо. Для исполнителя же главное не запутаться, какой налоговый режим ему следует применять.

«Вмененные» требования

Напомним, что единый налог на вмененный доход устанавливается в отношении отдельных видов деятельности, предусмотренных статьей 346.26 Налогового кодекса. Основаниями для введения «вмененки» в действие являются решения местных властей.

В частности, спецрежим может применяться в отношении бытовых услуг, квалифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (далее — ОКУН, утвержден постановлением Госстандарта от 28 июня 1993 г. № 163). Разновидностью подобного рода деятельности являются услуги по ремонту и строительству жилья и других построек, которые предусмотрены кодом 016000 ОКУН.

Базовая доходность для ремонтных и строительных услуг составляет 7500 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК). Что касается физического показателя по данному виду деятельности, то им является общее количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Согласно статье 346.27 Кодекса количество работников — это среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Порядок расчета данной величины прописан в постановлении Росстата от 20 ноября 2006 года № 69.

Как известно, порядок распределения физического показателя в рамках осуществления одного вида деятельности Кодексом не определен. Следовательно, при исчислении суммы единого налога следует учитывать всех работников, вовлеченных в данный вид коммерции, включая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации. Именно такой вывод содержится в письме Минфина от 13 августа 2008 года № 03-11-04/3/384. Примечательно, что служители Фемиды склонны поддерживать финансистов в данном вопросе. Наиболее яркий пример «единства во мнениях» — постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 августа 2008 года № А33-7538/07-Ф02-3350/08.

Традиционной дилеммой в отношении ЕНВД является извечный вопрос: быть или не быть? Проанализируем, какие подводные камни чаще всего встречаются на пути подрядчиков.

Применять спецрежим или нет?

Отметим, что выполнение строительных работ в таком случае — это не что иное, как договорное обязательство, регулируемое параграфом 2 «Бытовой подряд» главы 37 Гражданского кодекса. А посему услуги признаются бытовыми только тогда, когда их получателем выступает физическое лицо. Если же ремонт производится для нужд бизнеса и не предназначен для удовлетворения личных потребностей заказчика, то такая деятельность подрядчика должна облагаться в рамках УСН либо общего режима налогообложения. На этом акцентирует внимание Минфин в письме от 26 декабря 2008 года № 03-11-04/3/574.

Кроме того, с 1 января 2009 года к бытовым услугам в целях применения главы 26.3 Кодекса не относится строительство индивидуальных жилых домов. Это прямо предусмотрено новой редакцией статьи 346.27 Кодекса. Вполне логично, что не переводятся на «вмененку» и устройство фундамента, кровли, а также кладка стен. Ведь выполнение данных работ является неотъемлемой частью возведения нового объекта (письмо Минфина от 31 октября 2008 г. № 03-11-04/3/493).

Как видим, при отнесении строительных и сопутствующих им работ к «вмененным» имеют значение два признака. И если с заказчиками все более-менее ясно, то по поводу принадлежности конкретных услуг к бытовым вопросы возникают и по сей день. О всей серьезности данной проблемы свидетельствуют регулярные письма Минфина. Рассмотрим наиболее типичные ситуации.

Зачастую перед началом ремонта нужно обследовать техническое состояние фундаментов, несущих и ограждающих конструкций жилых помещений. В такой ситуации исполнителю впору начать осваивать «упрощенку» либо общий режим налогообложения. Дело в том, что подобные работы попросту не предусмотрены ОКУН (письмо Минфина от 29 декабря 2008 г. № 03-11-04/3/580).

С другой стороны, изготовлению и сборке бревенчатых и брусчатых срубов присвоен код 016203 ОКУН. Как нетрудно догадаться, специализирующемуся на подобных работах подрядчику избежать применения ЕНВД никак не удастся. На этом настаивает Минфин в письме от 17 декабря 2008 года № 03-11-04/3/564. Аналогичная участь постигнет и тех, кто занимается ремонтом жилья и других построек по заказам физлиц (письмо Минфина от 6 ноября 2008 г. № 03-11-04/3/494). Свою позицию чиновники объясняют очень просто: эти работы относятся к группе бытовых услуг по коду 016100 ОКУН.

Важным этапом при производстве СМР является разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых помещений. Данным услугам присвоен код 016313 ОКУН. Следовательно, они подпадают под действие «вмененной» главы Кодекса. Именно такой вывод следует из содержания письма Минфина от 26 декабря 2008 года № 03-11-04/3/574.

В заключение скажем пару слов о проведении инженерных сетей. По мнению главного финансового ведомства, такие работы следует относить к услугам газоснабжения, теплоснабжения и т. д., которые поименованы в других разделах ОКУН и не указаны по коду 010000 «Бытовые услуги». Значит деятельность такого рода не переводится на уплату ЕНВД (письмо Минфина от 31 октября 2008 г. № 03-11-04/3/493).

Р. Тимохин,
эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Бератор нового поколения
УСН НА ПРАКТИКЕ

Полное руководство для бухгалтера по ведению учета на УСН. Правила учета, которые нужны любому «упрощенцу».

Подключить бератор

Бератор УСН на практике

Выбор читателей

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...