Вексель вычету не помеха

Материал предоставлен журналом
"Расчет" (№6, 2003)

Ознакомиться с содержанием номера
вы можете в разделе "Периодика"
либо непосредственно на сайте журнала
www.raschet.ru
Расчеты векселями довольно популярны, однако бывают неудобны с точки зрения НДС. О схемах, позволяющих свести такие неудобства на нет, шла речь на одном из недавних семинаров.

Семинар, организованный Информационно-правовой компанией "Основы вашего бизнеса", проводил Федор Гудков, советник Ассоциации участников вексельного рынка, начальник отдела расчетов предприятий аудиторско-консалтинговой фирмы "ЦБА".
За основу он взял самую распространенную ситуацию — когда по договору купли-продажи товаров не обладающий деньгами или не желающий в данный момент с ними расставаться покупатель рассчитывается собственным векселем. Однако, оставшись при деньгах, он сталкивается с тем, что не может принять к вычету НДС по приобретенным товарам до тех пор, пока не оплатит свой вексель. Самого поставщика в этой ситуации все устраивает. Если он начисляет НДС "по оплате" (а этот способ применяет большинство фирм), то сделать это должен не при получении векселя, а гораздо позже — при предъявлении его к оплате или передаче другой фирме по индоссаменту (записи в векселе, которая указывает, кому он передан). Если же поставщик рассчитывает НДС "по отгрузке", то неважно, когда придут деньги по векселю, — налог в любом случае надо начислить сразу после передачи товаров.
Такую ситуацию называют проблемой отложенного вычета. Федор Гудков предложил слушателям несколько вариантов ее решения.

Плохие схемы
Самая распространенная и примитивная схема обычно применяется при условии, что у покупателя деньги есть, просто он не хочет с ними расставаться и предпочитает расплатиться векселем. Заключается она в следующем. Получив товар, покупатель его оплачивает. На эти деньги поставщик в тот же день приобретает вексель покупателя по другому договору. Вроде бы все гладко и цель достигнута — покупатель может принять к вычету НДС и остался при своих деньгах.
Встречается еще модификация этой схемы, которая вовсе не предусматривает реального движения денег — стороны просто зачитывают встречные требования по договорам купли-продажи и приобретения векселя.
"Однако, — предостерег Федор Гудков, — обе эти схемы применять опасно". И вот почему. Получив деньги, поставщик должен начислить НДС. Однако деньги эти он сразу отдал за вексель и платить налог ему будет не из чего. Если же деньги не передавались, то налоговики могут счесть выдачу векселя безосновательной.

Похитрее
Федор Гудков порекомендовал слушателям более изворотливую схему. Покупатель выдает вексель не поставщику, а банку. Последний под вексель дает покупателю деньги в долг. Ими покупатель и расплачивается с поставщиком. За эти деньги поставщик покупает у банка вексель покупателя. Счета обоих должны быть открыты именно в этом банке, а все платежи нужно провести за один день. Вдобавок у поставщика не должно быть никаких ограничений по расчетному счету, чтобы полученные от покупателя деньги не ушли в бюджет или на оплату долгов более ранней очередности.
В итоге — вексель у поставщика, покупатель получает право на немедленный вычет по НДС, а деньги вернулись банку.
Поставщик, правда, опять не совсем доволен: он должен сразу начислить НДС. А платить налог не из чего — деньги пришлось отдать банку за вексель. Но, обнадежил Федор Гудков, и эту проблему легко решить.
Предположим, товар стоит 120 рублей, из которых 20 — НДС. Но в бюджет поставщик товара должен заплатить меньше (например, 8 руб.) — ведь у него наверняка есть вычеты. Тогда покупатель должен занять у банка под вексель 112 рублей, а 8 — заплатить поставщику из своих денег.

Хотите поспорить с налоговиками?
Обосновать вычет по НДС до момента оплаты векселя позволяют, по мнению лектора, расчеты переводным векселем (по нему платит не тот, кто его выдал, а третье лицо, называемое акцептантом). Это возможно потому, что авторы 21-й главы Налогового кодекса о переводном векселе просто забыли и никаких особых правил для него не установили. Ведь в статье 172 кодекса говорится о вычете, исчисленном векселедателем исходя из сумм, уплаченных им по собственному векселю. "Получается, что если по векселю платит акцептант, то никаких специальных правил для вычета нет", — заключил Федор Гудков. То есть, выдав в оплату товаров собственный переводной вексель, покупатель принимает к вычету НДС, а поставщик платит налог в бюджет позже — когда получит оплату от акцептанта или передаст вексель по индоссаменту кому-то другому.
В МНС, правда, так не считают. Там думают, что вычет у покупателя возможен лишь после того, как векселедатель заплатит деньги акцептанту или передаст ему товары. Но это, заметил Федор Гудков, изобретение самих налоговиков, с нормами Налогового кодекса ничего общего не имеющее. "Однако если вы не готовы судиться, то лучше сделать так, как хотят налоговики, — предостерег лектор. — И для обоснования вычета по НДС переводной вексель тогда использовать не стоит".

Проблема балансовой стоимости
Если покупатель рассчитывается за товар не собственным векселем, а векселями третьих лиц, то трудности с НДС у него уже совсем другие. Налоговый вычет здесь обоснован, но вот его размер будет определяться не стоимостью товара, а исходя из балансовой стоимости векселя, которая равна цене его приобретения. А она может быть намного меньше приобретаемого за вексель товара, ведь векселя со временем дорожают. Например, вексель, купленный когда-то за 12 рублей, сейчас может стоить 120 рублей. И если им рассчитаться за поставленный товар, то вычет по НДС составит отнюдь не 20 рублей (120 руб. 5 20/120), а всего 2 рубля (12 руб. 5 20/120). Оставшиеся 18 рублей, по мнению лектора, даже нельзя отнести на расходы при расчете налога на прибыль.
"Хитрое у нас государство: решает проблемы бюджета за счет налогоплательщиков, — констатировал Федор Гудков. — Размер налогового вычета поставлен в зависимость от данных бухучета, которые устанавливает даже не законодатель, а министр финансов". Поэтому лектор предложил схему, позволяющую "подтянуть" балансовую стоимость векселей третьих лиц к реальной.

Страдает поставщик
Схему изобрели, по словам Федора Гудкова, для погашения задолженности за продукцию, поставленную крупным государственным заводом, который все равно уже ничто спасти не могло. Покупатель же в этой схеме остается при деньгах и с полновесным вычетом по НДС.
В этой схеме используются подставная фирма и низколиквидные векселя какой-нибудь компании, по которым уже никто никогда не получит денег.
"Итак, покупатель, получая от поставщика продукцию на сумму 120 рублей, продает ее и получает 120 рублей плюс некую надбавку, — начал объяснять лектор. — Эту надбавку он оставляет себе, а 120 рублей использует для покупки тех самых низколиквидных векселей. Но не напрямую, а пропуская их через подставную фирму. Она приобретает эти векселя на вторичном рынке за 2 рубля и продает их покупателю уже за 120 рублей. (Оставшиеся 118 рублей за минусом вознаграждения, видимо, возвращаются покупателю "черным налом" — прим. ред.) Именно эта сумма (120 руб.) и составит балансовую стоимость векселей у покупателя. Значит, вычет по НДС у него будет равен 20 рублям, ради чего все и затевалось".
Низколиквидные векселя покупатель отдает поставщику в оплату продукции. Поставщик остается с пакетом векселей балансовой стоимостью 120, а реальной — 2 рубля. "Понятно, что, пожелав их продать, больше 2 рублей он за них не получит", — заключил лектор. Так что в этой схеме страдает поставщик. Впрочем, он сам может быть в схеме заинтересован, если у него есть задолженность перед эмитентом этих низколиквидных векселей.

Страдает бюджет
Самую изящную схемку, которая восхитила всех собравшихся, Федор Гудков приберег "на закуску". Речь идет о так называемой отсроченной реализации, суть которой заключается в следующем. Поставщик отгружает товары. Покупатель собирается рассчитаться собственным векселем. Но обе стороны договариваются об отсрочке его передачи. Однако поставщику нужны деньги для расчетов уже со своими поставщиками. Поэтому он берет кредит в банке под залог этого самого векселя, который отдает банку покупатель (залогодателем ведь может быть не только сам заемщик). А сумму кредита поставщик тратит на расчеты со своими контрагентами.
В итоге у поставщика все прекрасно: деньги есть, расчеты идут, и вычеты по НДС имеются. Поскольку вексель от покупателя в счет оплаты поставленных ему товаров поставщик не получил (тот находится в банке в качестве залога), НДС начислять не надо. "В этом состоянии ситуацию можно держать сколь угодно долго, — обратил внимание лектор. — Вычеты по НДС накапливаются, а сам НДС не начисляется. Со временем возникает переплата налога и право на зачет или возврат из бюджета ее суммы".
А чтобы покупателю не было обидно (у него-то вычета по НДС нет), лектор посоветовал "перевестись ему на упрощенку или получить освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса". Поскольку такие фирмы не платят НДС, то вычет им не нужен. Кстати, не понадобится он и плательщикам ЕНВД.
Обрисовав схему, Федор Гудков сделал паузу. Зал восхищенно молчал, взирая на изображенную на доске схему. "Красота! Мне нравится", — наконец прервал молчание один из слушателей. "В общем, эта схема может быть пущена не только на пользу налогоплательщикам, но и во вред бюджету", — заключил лектор.
Конечно, у каждой из описанных Федором Гудковым схем есть нюансы, о которых он умолчал, ведь авторы подобных способов оптимизации налогообложения никогда не раскрывают все свои карты для широкой аудитории. Да и грамотное юридическое оформление всех лежащих в основе этих схем сделок будет непростым. Однако даже просто хорошая идея уже большое подспорье в бизнесе. Поэтому слушатели расходились довольными.