Условие, при котором за изъятый земельный участок налог не платят

Расширительное толкование подп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ и подп. 7 п. 4 ст. 27 Земельного кодекса, предполагающее выведение из-под обложения земельным налогом земельных участков, изъятых из оборота федеральными властями, - недопустимо.

Как отметил КС РФ в Определении от 13.03.2025 № 598, п. 4 ст. 27 Земельного кодекса прямо оговаривает, что изъятие земельного участка из оборота обусловливается расположением на нем конкретного объекта. Подп. 1 п. 2 ст. 389 НК, согласно которому изъятые земли не облагаются земельным налогом применяется только в отношении участков, занятых федеральными объектами, в соответствии с видами деятельности которых созданы ЗАТО.

В Законе о ЗАТО, разграничены организации, осуществляющие разработку, изготовление, хранение и утилизацию оружия массового поражения, переработку радиоактивных и других представляющих повышенную опасность техногенного характера материалов, а также военные и иные объекты, для которых в целях обеспечения обороны страны и безопасности государства устанавливается особый режим безопасного функционирования, включающий специальные условия проживания граждан.

Земельные участки, занимаемые значимыми для госбезопасности объектами, для которых созданы ЗАТО, находятся в федеральной собственности и передаются в постоянное (бессрочное) пользование.

Иными словами, изъятый из оборота земельный участок «свободен от налога» если занят объектом, для деятельности которого создано ЗАТО, а не просто принадлежать организации, осуществляющей соответствующую деятельность. Причем изъятая земля может использоваться ею в бытовых, рекреационных и иных, непосредственно не связанных с созданием закрытого административно-территориального образования целях.

Документ: Определение КС РФ от 13.03.2025 № 598-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы федерального государственного унитарного предприятия Производственное объединение «Маяк» на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ и подпунктом 7 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ».

П. 2 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Бухгалтерия.ру