10 споров высших судов, которые вошли в обзор ФНС за 1 квартал 2025 год

ФНС подготовила Обзор правовых позиций КС и ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года, и привела его в письме от 24.06.2025 N БВ-4-7/6081@. Всего 10 решений высших судей.

Среди них споры о льготах по о прибыли и НДС, срок возврата переплаты с ЕНС и запрет на зачет уплаченного НПД в случае преквалификации гражданско-правового договора в трудовой.

Амортизация имущества, приобретенного за счет субсидии

В действующем НК РФ содержатся положения об амортизации имущества, приобретенного либо созданного унитарным предприятием за счет субсидий, которые признаются доходом.

Разрешение вопроса о правомерности амортизации имущества, приобретенного заявителем за счет субсидий из бюджета Москвы, до внесения изменений в НК РФ, осуществляется судами с учетом действовавших в то время норм и с учетом оценки источников финансирования, природы предоставленных средств и иных обстоятельств.

Унитарные предприятия не могут амортизировать имущество, приобретенное за счет целевых бюджетных средств (п. 1 ст. 256 НК РФ). Субсидии учитываются как доход, а амортизация возможна только после признания расходов.

Выводы содержатся в Определении КС РФ от 16.01.2025 № 2-О.

П. 1 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Когда за изъятый земельный участок придется платить налог

Подп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ, на основании которого не облагаются налогом земельные участки, изъятые из оборота, является бланкетной (отсылочной) нормой, и сама по себе не устанавливает критериев освобождения от уплаты налога.

Изъятые из оборота участки не облагаются земельным налогом, если они занятых объектам, находящимися в федеральной собственности (подп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ). И это еще не все. Изъятый из оборота участок должен быть занят объектом, для обеспечения деятельности которого создано закрытое административно-территориальное образование, а не просто принадлежать организации, осуществляющей такую деятельность. При этом он не может использоваться в бытовых, рекреационных и иных, непосредственно не связанных с созданием закрытого административного теробразования.

Выводы содержатся в Определении КС РФ от 13.03.2025 № 598.

П. 2 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

В фирменном наименовании компании запрещено использовать слово «судебный»

Слово «судебных» в названии компании вызывает у граждан ассоциацию об участии судебных органов в деятельности организации. Это вводит потенциальных клиентов в заблуждение в отношении содержания и качества предоставляемых услуг.

Выводы содержатся в Определении КС РФ от 16.01.2025 № 3-О.

П. 3 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Сведения о расчетах с бюджетом, отражаемые в личном кабинете, сами по себе не влияют на размер налоговой обязанности

Действия налоговой по отражению в личном кабинете налогоплательщика отдельных сведений не приводят к возложению на него налоговой обязанности, не предусмотренной НК РФ.

Нарушения со стороны налоговой инспекции, связанные с ведением личного кабинета гражданина и размещением там информации, не лишают его возможности требовать в судебном порядке проверки законности этих действий.

Данные выводы содержатся в Определении КС РФ от 27.02.2025 № 315-О.

П. 4 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Налоговики не вправе установить допоснования для льготной ставки НДС 10%

Каких-либо дополнительных условий для применения ставки НДС 10% при реализации товаров на территории РФ налоговое законодательство не устанавливают и не требуют, чтобы льготные товары использовались непосредственно в пищевых или кормовых целях.

Важен сам факт включения кода вида льготного товара в соответствующий перечень для ставки НДС 10 % при условии подтверждения соответствия товара коду ОКПД.

При этом термин «продовольственные товары», используемый в нормативном регулировании, включает как продовольственные пищевые товары, так и продовольственные непищевые товары.

Выводы содержатся в Определении ВС РФ от 27.01.2025 № 305-ЭС24-17887 по делу № А40-143474/2023 о признании недействительными решений об отказе в возмещении частично суммы НДС. Аналогичные выводы содержатся в Определении  ВС РФ от 29.01.2025 № 305-ЭС24-17574 по делу № А40-229638/2023.

П. 5 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Когда объект не будет считаться конструктивно-сочлененным

Приводя доводы о том, что спорные объекты являются конструктивно-сочлененными предметами (выступают частями сооружений), налоговая инспекция не опровергла доводы бизнеса о правомерности их учета в качестве самостоятельных инвентарных объектов и не представила доказательств того, что сроки полезного использования спорных объектов сопоставимы со сроками полезного использования здания.

Приведенные налоговой доводы сводились к тому, что любые машины и оборудование, установленные в здании энергоцентра или смонтированные в составе сооружений по итогам реализации инвестиционного проекта, должны включаться в объект налогообложения в силу особенностей своего предназначения и функционирования. Но это противоречит НК РФ и может привести к возникновению необоснованных различий в условиях налогообложения.

Напротив, по доводам общества все спорные объекты предназначены для осуществления процесса производства электро-, теплоэнергии и холода, то есть относятся к производственному оборудованию, а здание энергоцентра - предназначено для обеспечения процесса производства энергии.

Дело ушло на новое рассмотрение.

П. 6 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Налоговики не вправе произвольно менять подход к квалификации имущества

Настаивая на необходимости квалификации объектов в качестве единого недвижимого имущественного комплекса, налоговая не убедила судей в том, что классификации была проведена неверно. Доказательств искусственного разделения единого объекта не было.

Общество ссылалось на то, что признанные единым недвижимым имуществом инвентарные объекты ОС имеют разные сроки полезного использования, что подтверждается инвентарными карточками учета. Оборудование для целей исчисления налога на прибыль распределено по разным амортизационным группам.

Судебная коллегия ВС РФ отметила, что действия налоговой, произвольно изменившей подход к квалификации имущества, не согласуются с предъявляемым НК РФ требованием к налоговому администрированию (определение ВС РФ от 23.05.2022 № 306-ЭС21-26423, от 27.04.2022 № 305-ЭС21-24673, от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602 и др.).

Данные выводы содержатся в Определении  ВС РФ от 17.01.2025 № 309-ЭС24-16395 по делу № А60-10009/2023.

П. 7 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Уплаченный НПД не уменьшает штраф при недоплате НДФЛ

Налоговый агент, не исполнивший свою обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет, оплачивает налог за счет собственных средств.

Обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению НФДЛ отделена от обязанности самозанятого по уплате НПД. Поэтому на базу по НДФЛ она не влияет.

Но, самозанятый при этом  может вернуть переплату НПД, если подаст в налоговую соответствующие заявление.

Данные выводы содержатся в Определении  ВС РФ от 03.02.2025 № 309-ЭС24-20306 по делу № А76-20897/2023.

П. 8 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Минимальный срок владения жильем для освобождения от налога

Исходя из положений абзаца 4 п. 2 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения квартирой, приобретенной по договору участия в долевом строительстве, исчисляется с даты полной оплаты ее стоимости. В том числе, когда факт такой оплаты позволил гражданину участвовать в программе по обеспечению прав пострадавших участников долевого строительства и безвозмездно получить от Фонда поддержки обманутых дольщиков в собственность иное жилое помещение.

Выводы содержатся в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 29.01.2025 № 32-КАД24-13-К1.

П. 9 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Как правильно исчислить срок для возврата переплаты по налогам

По налогам, которые самостоятельно исчисляются, декларируются и уплачиваются компанией, срок на возврат переплаты начинает течение по окончании налогового периода, но не ранее срока, установленного для сдачи налоговой декларации. Поскольку именно в этот момент становится известна сумма налога, подлежащую к уплате по итогам налогового периода.

С учетом правовой позиции, изложенной в Определении  ВС РФ от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253, трехлетний срок на возврат авансовых платежей по налогу на имущество организаций следует исчислять не с даты исполнения обязанности по уплате налога за налоговый период, а с даты исполнения обязанности по уплате авансового платежа за соответствующий отчетный период.

В силу пункта 3 статьи 79 НК РФ возврат суммы излишне взысканного налога с начислением процентов производится при условии, что:

• сумма налога внесена в бюджет;
• налогоплательщику должно быть ясно, что налог незаконно взимается с него в повышенном размере.

Данные выводы содержатся в Определении ВС РФ от 12.03.2025 № 305-ЭС24-17676 по делу « А40-195715/2023.

П. 10 Обзора правовых позиций КС И ВС РФ, принятых в первом квартале 2025 года. Письмо ФНС России от 24.06.2025 № БВ-4-7/6081@.

Бухгалтерия.ру