Учет выпуска рекламной продукции

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов
ЗАО «Интерком-Аудит»

Особенность этого вида деятельности заключается в том, что по окончании работ у рекламопроизводителя образуется готовая продукция, предназначенная для реализации.

На основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н, готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи:

2. Для целей настоящего Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально — производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально — производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально — производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Готовой продукцией предприятия-производителя может быть: рекламный щит; рекламный ролик; рекламный текст; план рекламной кампании.

Порядок отражения в учете готовой продукции регламентируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Для учета готовой продукции Планом счетов предусмотрен счет 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность:

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Приказ Минфина РФ

от 29 июля 1998 года № 34н

«Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

59. Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Выбор способа отражения готовой продукции оговаривается в учетной политике предприятия.

Для учета затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг в Плане счетов предусмотрены собирательно-распределительные счета: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает следующее: расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списывается в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону). При этом формируется полная производственная себестоимость продукции.

Правила бухгалтерского учета предусматривают несколько способов распределения общехозяйственных расходов между разными заказами. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов между объектами калькулирования могут использоваться: основная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, сумма прямых затрат, выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Операция: ЗАО «Мираж» учитывает готовую рекламную продукцию по фактической производственной себестоимости

Общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с распределением по объектам калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. В отчетном периоде организация выполнила три заказа на изготовление рекламных щитов. Фактические расходы составили:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы» — 25 600 руб. — отражена стоимость материалов, списанных в производство по заказу № 1;

Дебет 20 Кредит 10 — 33 000 руб. — отражена стоимость материалов, списанных в производство по заказу № 2;

Дебет 20 Кредит 10 — 43 000 руб. — отражена стоимость материалов, списанных в производство по заказу № 3;

Дебет 20 Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 25 000 руб. — начислена заработная плата производственным рабочим по заказу №1;

Дебет 20 Кредит 70 – 14 000 руб. — начислена заработная плата производственным рабочим по заказу № 2 ;

Дебет 20 Кредит 70 – 30 000 руб. — начислена заработная плата производственным рабочим по заказу № 3;

Дебет 20 Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 8900руб. — начислен ЕСН по заказу № 1;

Дебет 20 Кредит 69 – 4 984 руб. — начислен ЕСН по заказу № 2;

Дебет 20 Кредит 69 – 10 680 руб. — начислен ЕСН по заказу № 3;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69, 70…- 47 366 руб. — отражены общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы в сумме 47 366 руб. должны быть распределены между заказами пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, выполнявших эти заказы: заказ № 1 – 25 000 руб.; заказ № 2 — 14 000 руб.; заказ №3 — 30 000руб.

Процент распределения общехозяйственных расходов:

заказ № 1 – 25 000 руб.:(25 000руб.+ 14 000руб.+30 000 руб.) х 100 % = 36,23%,

заказ № 2 – 14 000 руб.:(25 000руб.+ 14 000руб.+30 000 руб.) х 100 % = 20,29%,

заказ № 3 – 30 000 руб.:(25 000руб.+ 14 000руб.+30 000 руб.) х 100 % = 43,48%.

Сумма общехозяйственных расходов, относящаяся к заказам:

заказ № 1 – 47 366 руб. х 36,23 % = 17 160,70 руб.,

заказ № 2 – 47 366 руб. х 20,29 % = 9 610,56 руб.,

заказ № 3 – 47 366 руб. х 43,48% = 20 594,74руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 26 – 17 160,70 руб. списаны общехозяйственные расходы по заказу № 1;

Дебет 20 Кредит 26 – 9610,56 руб. — списаны общехозяйственные расходы по заказу № 2;

Дебет 20 Кредит 26 – 20 594,74 руб. — списаны общехозяйственные расходы по заказу № 3.

Приходуется готовая продукция по фактической себестоимости:

Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 – 76 660,70 руб. — оприходована готовая продукция по заказу № 1;

Дебет 43 Кредит 20 – 61 594,56 руб. — оприходована готовая продукция по заказу № 2;

Дебет 43 Кредит 20 — 104 274,70 руб. оприходована готовая продукция по заказу № 3.

Выбирая базу распределения общехозяйственных расходов, предприятие может прогнозировать величину себестоимости готовой продукции.

Базой распределения накладных расходов являются прямые материальные затраты. Процент для распределения общехозяйственных расходов:

заказ № 1 – 25 600 руб.: (25 600 руб. + 33 000руб.+ 43 000 руб.) х 100 % = 25,20%.,

заказ № 2 – 33 000 руб.: (25 600 руб. + 33 000руб.+ 43 000 руб.) х 100 % = 32,48%.,

заказ № 3 – 43 000 руб.: (25 600 руб. + 33 000руб.+ 43 000 руб.) х 100 % = 42,32%.

Сумма общехозяйственных расходов, относящаяся к заказам:

заказ № 1 – 47 366 руб. х 25,20 % = 11 936,23 руб.,

заказ № 2 – 47 366 руб. х 32,48 % = 15 384,48 руб.,

заказ № 3 – 47 366 руб. х 42,32 % = 20 045,29 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Дебет 20 Кредит 26 — 11936,23 руб. — списаны общехозяйственные расходы по заказу № 1;

Дебет 20 Кредит 26 — 15 384,48 руб. — списаны общехозяйственные расходы по заказу № 2;

Дебет 20 Кредит 26 — 20 045,29 руб. списаны общехозяйственные расходы по заказу № 3.

Оприходуем готовую продукцию по фактической себестоимости:

Дебет 43 Кредит 20 – 71 436,23 руб. — оприходована готовая продукция по заказу № 1;

Дебет 43 Кредит 20 – 67 368,48 руб. — оприходована готовая продукция по заказу № 2;

Дебет 43 Кредит 20 — 103 725,29 руб. — оприходована готовая продукция по заказу № 3.

Сопоставим полученную фактическую себестоимость готовой продукции с фактической себестоимостью готовой продукции, полученной при распределении общехозяйственных расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих:

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи», на счете 20 образуется сокращенная производственная себестоимость.

Рассмотрим ситуацию, когда организация формирует сокращенную производственную себестоимость.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Дебет 43 Кредит 20 — 59 500 руб. — оприходована готовая продукция по заказу № 1;

Дебет 43 Кредит 20 — 51 984 руб. — оприходована готовая продукция по заказу № 2;

Дебет 43 Кредит 20 — 83 680 руб. — оприходована готовая продукция по заказу № 3.

Дебет 90 Кредит 26 — 47 366 руб. – списаны общехозяйственные расходы.

Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26, списываются в дебет счета 20 с распределением по объектам калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (обязательно должно быть оговорено в учетной политике организации).

Для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости предназначен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Применять счет 40 необходимо при использовании в бухгалтерском учете метода отражения готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Особенности отражения готовой продукции в бухгалтерском учете следует оговорить в приказе по учетной политике организации.

Если организация учитывает продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, то в учете образуются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой). Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов в зависимости от того, что имеется — перерасход или экономия.

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 (это экономия).

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается со счета 40 в дебет счета 90 (перерасход).

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату отсутствует.

Операция: рекламное агентство ОАО «Летур» учитывает выполненные заказы по нормативной (плановой) производственной себестоимости

Фактическая и нормативная производственная себестоимость двух выполненных в отчетном периоде заказов:

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Дебет 40 Кредит 20 — 95 000 руб. — списана фактическая производственная себестоимость по заказу № 1;

Дебет 40 Кредит 20 — 90 500 руб. — списана фактическая производственная себестоимость по заказу № 2;

Дебет 43 Кредит 40 — 109 000 руб. – оприходована готовая продукция по нормативной производственной себестоимости по заказу № 1;

Дебет 43 Кредит 40 — 90 000 руб. – оприходована готовая продукция по нормативной производственной себестоимости по заказу № 2;

Дебет 90 Кредит 40 — (14 000 руб.) — отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной производственной себестоимости по заказу №1;

Дебет 90 Кредит 40 – 500 руб. — отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной производственной себестоимости по заказу №2.