Учет суммы торгового сбора при УСН с объектом «доходы»

Вычет «упрощенного» налога: взносы включаются с ограничением

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить авансовые платежи по «упрощенному» налогу и сам налог на суммы уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Размер и порядок уменьшения (так называемого вычета) зависит от того, есть ли у налогоплательщика работники и осуществляет ли он выплаты физическим лицам.

Ситуация 1. Организация или ИП имеет работников и (или) выплачивает вознаграждения физлицам. В этом случае авансовые платежи и налог можно уменьшить на следующие суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде с выплат в пользу работников или других физлиц. ИП вправе также уменьшить налог на сумму взносов в фиксированном размере, уплаченных «за себя»;
• пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Допустим, суммы, на которые можно уменьшить налог, составляют в совокупности 145 тысяч рублей. При этом рассчитанный налог равен 240 тысяч рублей. В этом случае сумму налога можно уменьшить на 120 тысяч рублей (50 процентов от 240 тысяч рублей). Уплатить в бюджет в такой ситуации нужно 120 тысяч рублей (240 000 – 120 000).

Ситуация 2. Индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников и не производит выплаты и вознаграждения физлицам. Такой ИП вправе уменьшить «упрощенный» налог только на сумму страховых взносов, уплаченных «за себя» (фиксированный размер).

Торговый сбор учитывается полностью

1 января 2015 года налогоплательщики, уплачивающие торговый сбор, могут уменьшить авансовый платеж и сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода, также на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

В комментируемом письме № 03-11-03/2/57373 Минфин указал, что налог можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора, не учитывая ограничение в размере 50 процентов, которое установлено для сумм страховых взносов и пособий.

ПРИМЕР

	 Суммы уменьшающих налог выплат, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, составляют в совокупности 145 000 руб. Торговый сбор равен 15 000 руб. При этом рассчитанный налог - 240 000 руб. В этом случае сумму налога можно уменьшить на 135 000 руб. (120 000 (это 50 процентов от 240 000 руб.) + 15 000). Таким образом, налог к уплате составит 105 000 руб. (240 000 – 135 000).

Из пункта 8 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ следует, что для включения торгового сбора в состав выплат, уменьшающих налог, налогоплательщик должен (п. 8 ст. 346.21 НК РФ):

• осуществлять вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор;
• состоять на учете в качестве плательщика торгового сбора в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор.

Налоговый консультант П.К. Доренко, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

Читайте также по теме:

Как учесть торговый сбор в учете