Учет суммы торгового сбора при УСН с объектом «доходы»

Вычет «упрощенного» налога: взносы включаются с ограничением

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить авансовые платежи по «упрощенному» налогу и сам налог на суммы уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования работников (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Размер и порядок уменьшения (так называемого вычета) зависит от того, есть ли у налогоплательщика работники и осуществляет ли он выплаты физическим лицам.

Ситуация 1. Организация или ИП имеет работников и (или) выплачивает вознаграждения физлицам. В этом случае авансовые платежи и налог можно уменьшить на следующие суммы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде с выплат в пользу работников или других физлиц. ИП вправе также уменьшить налог на сумму взносов в фиксированном размере, уплаченных «за себя»;
• пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), выплаченные работникам за счет средств работодателя;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Допустим, суммы, на которые можно уменьшить налог, составляют в совокупности 145 тысяч рублей. При этом рассчитанный налог равен 240 тысяч рублей. В этом случае сумму налога можно уменьшить на 120 тысяч рублей (50 процентов от 240 тысяч рублей). Уплатить в бюджет в такой ситуации нужно 120 тысяч рублей (240 000 – 120 000).

Ситуация 2. Индивидуальный предприниматель не имеет наемных работников и не производит выплаты и вознаграждения физлицам. Такой ИП вправе уменьшить «упрощенный» налог только на сумму страховых взносов, уплаченных «за себя» (фиксированный размер).

Торговый сбор учитывается полностью

1 января 2015 года налогоплательщики, уплачивающие торговый сбор, могут уменьшить авансовый платеж и сумму налога, исчисленного по итогам налогового периода, также на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого периода (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

В комментируемом письме № 03-11-03/2/57373 Минфин указал, что налог можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сбора, не учитывая ограничение в размере 50 процентов, которое установлено для сумм страховых взносов и пособий.

ПРИМЕР

	 Суммы уменьшающих налог выплат, предусмотренных пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, составляют в совокупности 145 000 руб. Торговый сбор равен 15 000 руб. При этом рассчитанный налог - 240 000 руб. В этом случае сумму налога можно уменьшить на 135 000 руб. (120 000 (это 50 процентов от 240 000 руб.) + 15 000). Таким образом, налог к уплате составит 105 000 руб. (240 000 – 135 000).

Из пункта 8 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ следует, что для включения торгового сбора в состав выплат, уменьшающих налог, налогоплательщик должен (п. 8 ст. 346.21 НК РФ):

• осуществлять вид предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор;
• состоять на учете в качестве плательщика торгового сбора в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор.

Налоговый консультант П.К. Доренко, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Профессиональная пресса для бухгалтера

Для тех, кто не может отказать себе в удовольствии полистать свежий журнал, почитать проверенные экспертами качественно сверстанные статьи. Выбрать журнал >>

---

Если у Вас есть вопрос - задайте его здесь >>

---

Читайте также по теме:

Как учесть торговый сбор в учете