Три важнейшие строки 6-НДФЛ: как в 2026 году заполнить 100, 110 и 120 без ошибок

В 2026 году из-за прогрессивной шкалы и новых КБК ошибиться стало проще.

Строка 100: какую ставку НДФЛ показать в разделе 2

Строка 100 относится к разделу 2 «Расчет исчисленных и удержанных сумм налога». В ней указывается налоговая ставка, примененная к доходам конкретной группы физлиц. Не дата, не сумма, а процент.

Примеры значений:

• 13 — для доходов резидентов в пределах лимита;
• 15 — для превышения порога;
• 35 — для выигрышей и призов свыше 4 000 руб.;
• 9 — для процентов по ипотечным облигациям.

Нюансы 2026 года — то, о чем молчат инструкции:

1. Отдельный раздел 2 под каждую ставку. Если в I квартале начисляли зарплату по 13% и выдавали материальную выгоду по 35%, потребуется два раздела 2. Смешивать нельзя.
2. Строка 100 дружит со строкой 105. КБК в строке 105 обязан соответствовать ставке. С 2025 года действуют новые коды. В 2026 году старые КБК — гарантированная ошибка. Для 15% — один код, для 13% — другой.
3. Нарастающий итог — закон. За полугодие показываются доходы с января по июнь. «Обнулять» показатель за II квартал нельзя.
4. Прогрессия 2026 года. Для резидентов работает пятиуровневая шкала: 13%, 15%, 18%, 20%, 22%.
   Если доход сотрудника перевалил за 2,4 млн руб., часть зарплаты облагается по 15%. По такому физлицу в годовом отчете появится два раздела 2 с разными строками 100.
5. Количество разделов 2 = количеству комбинаций «ставка + КБК». Лишних блоков быть не должно. Недостающих — тоже.

Пример из практики:

В отчете за I квартал два раздела 2:

Первый: строка 100 = 13, строка 105 = 182 1 01 02010 01 1000 110

Второй: строка 100 = 35, строка 105 = 182 1 01 02080 01 1000 110

Строка 110: считаем не договоры, а живых людей

Строка 110 — это общее количество физических лиц, получивших облагаемый доход в отчетном периоде.

В строку 110 не включаются самозанятые контрагенты и ИП, которые платят налоги за себя.

Практические правила для 2026 года

1. Учитываются все получатели дохода. Независимо от даты увольнения, повторного приема или количества договоров. Важен сам факт получения облагаемого дохода.
   В строку 110 не включаются физлица, чьи доходы полностью освобождены от налога по ст. 217 НК РФ: госпособия, компенсации в пределах норм; алименты; матпомощь до 4 000 руб. в год и другие.
2. Один человек — одна единица. Сотрудник уволился 31 марта, принят обратно 1 апреля. В строке 110 за полугодие он появляется один раз. Дублировать нельзя.
3. Несколько договоров или ставок — не важно. Один исполнитель по трем ГПХ за квартал — это все равно 1 человек.
4. Особый случай с обособленными подразделениями. Если физлицо получало доход в нескольких ОП одного юрлица, в расчеты по каждому подразделению он включается. В сводный отчет по головной организации — один раз.
5. Годовое контрольное соотношение. Количество «физиков» в строке 110 должно равняться количеству разделов 2 справок о доходах (приложение №1 к 6-НДФЛ).
6. Контроль округлений в строке 140. Поскольку НДФЛ исчисляется в целых рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ), допустимая погрешность рассчитывается по формуле:
   
   Допустимое отклонение = Строка 110 × 1 руб. × 6.
   
   Пример: на 100 человек погрешность до 600 руб. — норма. Больше — ищите арифметическую ошибку.
7. Нарастающий итог с начала года. За первое полугодие — доходы и люди с января по июнь. Не за II квартал.

Строка 120: полная сумма дохода до вычета налога

Строка 120 — это общая сумма доходов, полученных физлицами от налогового агента за отчетный период. Указывается до удержания НДФЛ и без вычетов.

Сюда попадают:

• зарплата, премии, отпускные;
• больничные пособия (облагаются НДФЛ);
• вознаграждения по ГПХ;
• материальная выгода;
• подарки дороже 4 000 руб. (сумма сверх лимита);
• выигрыши и призы;
• доходы в натуральной форме.

Что не включается:

• доходы, полностью освобожденные от налога по ст. 217 НК РФ.

Детали для самопроверки:

1. Нарастающий итог. За 9 месяцев — доходы с января по сентябрь. Не отдельно за III квартал.
2. Дата получения денег — ключевая. Доход попадает в строку 120 того периода, в котором он фактически выплачен. Дата подписания акта или приказа о премии не важна.
   Пример: зарплата за декабрь 2025 года, выданная 15 января 2026 года, попадает в 6-НДФЛ за I квартал 2026 года.
3. Строка 120 работает в связке со строкой 100 и строкой 105. В нее включаются только доходы, которые: облагаются по ставке из строки 100, зачисляются на КБК из строки 105.
   Если в периоде несколько ставок — заполняется столько же разделов 2.
4. Отдельный учет для высококвалифицированных специалистов (ВКС). Заполняется еще и строка 121 (сумма доходов именно таких специалистов).
   Строка 120 ≥ строки 121.
5. Обособленные подразделения. В расчет включаются только те доходы, которые начислило конкретное подразделение (письмо ФНС от 14.02.2018 № ГД-4-11/2828).
6. Частично необлагаемые доходы — особая технология. Подарок стоимостью 30 000 руб. (лимит 4 000 руб.):
   • строка 120 = 30 000 руб. (вся стоимость);  
   • строка 130 = 4 000 руб. (необлагаемая часть). Полностью необлагаемые доходы в строку 120 не попадают.
7. Если строка 120 раздела 2 меньше строки 121 — сумма дохода занижена (контрольные соотношения, письмо ФНС от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@).
8. Нулевые значения. Если показатель отсутствует, ставится 0 (п. 12 приказа ФНС от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@).

Контрольные соотношения для строк 100, 110, 120 в 2026 году

ФНС утвердила контрольные соотношения письмами от 20.12.2023 № БС-4-11/15922@ и от 29.02.2024 № ЕД-7-3/164@. Они обязательны для всех налоговых агентов.

Ключевая формула: Строка 140 = (Строка 120 − Строка 130) / 100 × Строка 100.

Где:

• 100 — ставка НДФЛ;
• 120 — сумма доходов;
• 130 — сумма вычетов и расходов;
• 140 — исчисленный НДФЛ.

Допустимая погрешность из-за округлений: 1 руб. × 6 × Строка 110. Если расхождение больше — ошибка в исчислении налога.

Строка 120 не может быть меньше строки 130. Вычеты не превышают доходы. Нарушение — завышение вычетов.

Строка 110 равна количеству справок (только для годового отчета). Количество физлиц из строки 110 = количество разделов 2 в приложении №1 к годовому 6-НДФЛ.

Дополнительные рекомендации перед отправкой 6-НДФЛ

• Разделов 2 должно быть столько же, сколько комбинаций «ставка + КБК».
• Иностранные работники на патенте: строка 150 (фиксированный аванс) ≤ строки 140.
• Несколько ставок — сверять показатели по каждой ставке отдельно.

Если нашли ошибку нужно исправить и подать уточненный расчет. Ждать, когда налоговая найдет сама, значит получить штраф и требование пояснений.

Автор. Е. Грицак

Бухгалтерия.ру