«Транспортные» проблемы договора лизинга

«Транспортные» проблемы договора лизинга

14.08.2008 распечатать

Договор финансовой аренды предполагает особые отношения между лизингодателем и лизингополучателем, касающиеся в первую очередь передаваемого объекта собственности. Если же в лизинг приобретается авто, то дополнительной головной болью бухгалтеров обеих компаний может стать порядок исчисления и уплаты транспортного налога.

Чей налог?

Согласно статье 357 Налогового кодекса, плательщиком транспортного налога признается тот, на кого зарегистрирован автомобиль. В обычной ситуации данная формулировка вряд ли вызовет вопросы, но все меняется, когда речь заходит о приобретении авто в лизинг. Дело в том, что по договору финансовой аренды имущество передается во временное владение и пользование лизингополучателю. При этом предмет лизинга может при этом числиться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. В свою очередь данное обстоятельство налагает некоторые особенности и на государственную регистрацию транспортных средств. Ведь по общему правилу авто «закрепляются» подобным образом исключительно за их собственниками (п. 12 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденных приказом МВД от 27 января 2003 г. № 59, далее — Правила). Впрочем, как подчеркнули специалисты главного финансового ведомства в письме от 30 июня 2008 г. № 03-05-05-04/14, для транспортных средств, используемых по договору лизинга, предусмотрено исключение. Пункт 52 Правил предоставляет лизингодателю и лизингополучателю возможность договориться, на кого из них будет зарегистрирован автомобиль. Тогда авто поставят на учет в соответствии с заключенным ими письменным соглашением, и проблем с определением плательщика транспортного налога не возникнет.

Все бы ничего, но рассмотренный вариант работает только в том случае, если машина приобретена в процессе заключения договора лизинга специально по заказу лизингополучателя. Но возможна и такая ситуация: в лизинг оформляют транспорт, приобретенный лизингодателем ранее и зарегистрированный на него. Конечно, Правила и на этот раз позволяют временно зарегистрировать авто на лизингополучателя — ему лишь необходимо написать соответствующее заявление. Однако это не делает его автоматически плательщиком транспортного налога. Дело в том, что такая временная регистрация не отменяет постоянной. Иными словами, в данном случае одно транспортное средство будет зарегистрировано сразу на две фирмы. Кто же должен уплачивать транспортный налог в подобной ситуации? По мнению представителей Минфина, сия почетная обязанность ляжет исключительно на плечи лизингодателя — постоянная регистрация оказалась «главнее» (письмо Минфина от 30 июня 2008 г. № 03-05-05-04/14).

Правила двойного налогообложения

Одной из отличительных особенностей транспортного налога, связанной опять же с регистрацией авто и правом собственности на него, является тот факт, что в некоторых случаях его за один и тот же месяц платят дважды. Дело в том, что по смыслу пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса в случае снятия с регистрации транспортного средства и новой постановки на учет в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за один полный месяц. Иными словами, при продаже и перерегистрации авто, допустим, в августе 2008 года, транспортный налог за этот месяц уплатят как продавец, так и покупатель.

Но распространяется ли это правило на ситуацию, когда авто перерегистрируется на то же лицо в связи со сменой его статуса? К примеру, очень часто договоры лизинга предусматривают право лизингополучателя выкупить предмет аренды. Нужно ли в таком случае компании уплачивать налог за один и тот же месяц и как лизингополучателю, и как собственнику? На самом деле — нет. Ведь подобная ситуация приводит к двойному налогообложению одного объекта у одного налогоплательщика в одном налоговом периоде. А это прямо противоречит принципам экономической обоснованности и равенства налогообложения, закрепленным в статье 3 Налогового кодекса. Той же точки зрения придерживается и Минфин. В письме от 25 декабря 2007 г. № 03-05-06-04/45 чиновники указали, что если перерегистрация одного и того же транспортного средства осуществлена на одного и того же налогоплательщика в течение одного календарного месяца, то пункт 3 статьи 362 Кодекса попросту не применяется. Сумма налога в данном случае, отметили они, рассчитывается в общем порядке, то есть с учетом общего количества месяцев регистрации транспортного средства на налогоплательщика.

Совсем другое дело, если до момента выкупа машины транспортный налог уплачивался лизингодателем. В этом случае за месяц, в котором авто было и снято с учета, и зарегистрировано за лизингополучателем, налог заплатят оба участника договора. Здесь упомянутые принципы налогообложения ничего не изменят, поскольку при этом условии одно и то же лицо не совершает платеж два раза, а значит, и о двойном налогообложении говорить нельзя. Зато они отлично сыграли свою роль в вопросе перерегистрации транспорта с одного филиала компании на другой, находящийся в другом регионе. Ведь в данном случае налогоплательщик остается один и тот же, сменяется лишь налоговая инспекция. Как поступить в подобной ситуации, эксперты финансового ведомства рассказали в письме от 27 марта 2007 г. № 03-05-06-04/16: за тот месяц, в котором произошло переоформление, транспортный налог платит первый филиал, а у второго подразделения такая обязанность наступает только со следующего месяца.

О. Привольнова, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Бератор Практическая энциклопедия бухгалтера

Выбор читателей

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...