Только выплаченная зарплата в 2-НДФЛ: разъяснения ФНС

В каких случаях оформляют справку о доходах физлица

Форма справки о доходах физлица утверждена приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. С отчетности за 2021 год она входит в состав расчета 6-НДФЛ в виде приложения № 1.

В Справке о доходах физических лиц указываются сведения о:

• доходах работника истекшего налогового периода,
• о суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет;
• о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Справка о доходах состоит из 4-х разделов:

• раздела 1 «Данные о физическом лице - получателе дохода»;
• раздела 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода»;
• раздела 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты»;
• раздела 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога».

Кроме того, к Справке о доходах предусмотрено Приложение «Сведения о доходах и соответствующих вычетах по месяцам налогового периода». В нем отражают сведения о доходах, начисленных и фактически полученных физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды, по месяцам налогового периода и соответствующих вычетах по каждой ставке налога. По этой форме выдают сведения о доходах работника, если он запросил их за 2021 год и последующие годы.

Начисленные или выплаченные: какие доходы отражать в справке о доходах физлица

При получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения для работника признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса).

Работодатели обязаны удержать начисленный НДФЛ непосредственно из доходов при их фактической выплате.

В расчете по форме 6-НДФЛ организация отражает суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены лицам на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ.

Доход в виде начисленной заработной платы и НДФЛ с нее также указываются в Приложении № 1 «Справка о доходах и суммах налога физического лица» к расчету по форме 6-НДФЛ за 2021 год.

При этом в разделе 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода» справки о доходах и суммах налога физического лица отражают:

• общие суммы начисленного и фактически полученного дохода;
• исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ по соответствующей ставке, указанной в поле «Ставка налога».

Таким образом, в справке о доходах и суммах налога физического лица надо указать зарплату, которая начислена и фактически выплачена работнику на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ.

Зарплата, которую работник фактически не получил на дату сдачи 6-НДФЛ, в справке о доходах и суммах налога физического лица согласно приложению № 1 к расчету по форме 6-НДФЛ, указывать не надо. Такой вывод представители ФНС сделали в письме от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@.