Суд постановил учесть в расходах «серую» зарплату
31.10.2023 распечататьПо смыслу статьи 89 НК РФ после завершения выездной проверки инспекция должна знать обо всех налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в проверенном периоде. Это положение налоговая инспекция вынуждена признавать, оно не первый год также находит свое отражение в решениях судов в отношении доначисленных по итогам проверок налогов. А недавно суд вынес более интересное постановление.
Налоги, доначисленные по результатам проверки
Если в результате проверки вынесено решение о доначислении налога, например, имущественного или ресурсного, организация вправе на сумму доначисления уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Налоги, сборы и страховые взносы относятся к прочим расходам, а проверяющие по завершении выездной налоговой проверки должны обладать всей полнотой информации о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. На это указано в Определении СК по экономическим спорам ВС РФ от 30 ноября 2016 г. № 305-КГ16-10138.
В данном Определении содержатся выводы, полезные для налогоплательщиков. Судьи исходили из общего правила, что суммы начисленных налогов и сборов относятся к прочим расходам по налогу на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Что такое «начисленный налог» не определяет Налоговый кодекс, но определяет Президиум ВАС РФ в Постановлении от 2 октября 2007 г. № 7379/07. Начисленный налог – это налог, отраженный налогоплательщиком в представляемых им налоговых декларациях в качестве подлежащего уплате в бюджет. А «доначисленный» налог – это налог, предложенный к уплате в решении по результатам налоговой проверки ( п. 3 ст. 40, ст. 105.18, п. 2 ст. 105.23 НК РФ).
Кроме того, сославшись на нормы статьи 89 НК РФ, суд отметил, что налоговый орган по завершении выездной налоговой проверки должен обладать полной информацией о налоговых последствиях финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, осуществленной в проверенном периоде. Эта информация должна включать также данные о доходах и расходах по налогу на прибыль, если он входил в предмет проверки.
В данном случае рассматривался вопрос о том, была ли вправе компания учесть в расходах по налогу на прибыль доначисленный по результатам проверки и уплаченный ей НДПИ до подачи в налоговую инспекцию уточненной декларации по этому налогу. Суд указал, что компания была вправе это сделать, а решение инспекции о непризнании расхода и доначислении налога на прибыль признано незаконным.
Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
«Серую» зарплату – в расходы
Недавно судьи сделали еще один «шаг вперед». Они решили, что даже если организация выплачивала зарплату «в конвертах», эти выплаты учитываются в расходах по налогу на прибыль. К такому выводу пришел АС Московского округа в постановлении от 7 июля 2023 г. № А40-220968/2021.
Так, в ходе проверки налоговики выяснили, что предприятие выплачивало зарплату «в конвертах» лицам, официально не оформленным на работу. В результате фирме доначислили НДФЛ, страховые взносы с этих выплат, налог на прибыль, а также пени и штраф.
Налогоплательщик настаивал, при расчете налога на прибыль инспекция обязана была включить в расходы и доначисленные страховые взносы, и сумму «серой» зарплаты. ИФНС в этом отказала. Организация обратилась в суд.
Решение суда было принято в пользу налогоплательщика на основании двух норм НК РФ.
- В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
- Начисленные суммы налогов и сборов относятся к прочим расходам организации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления таких расходов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, при исчислении налога на прибыль инспекция должна была в расходах на оплату труда учесть зарплату «в конвертах» (ст. 255 НК РФ) и в прочих расходах - доначисленные на эту зарплату страховые взносы (п. 1 ст. 264 НК РФ).
НДФЛ – за счет средств компании
Что касается НДФЛ, то его фирма должна уплатить за счет собственных средств.
Напомним, что налоговые агенты могут из собственных средств уплачивать НДФЛ. Изменения внесены в пункт 9 статьи 226 НК РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ). Но предусмотрен только один случай.
Так, если налоговые инспекторы при проверке обнаружат, что налоговый агент мог удержать НДФЛ с доходов работника, но не сделал этого, то доначисленный налог нужно уплатить фирме за счет собственных средств.
При этом доначисленный НДФЛ не является доходом работника, у которого налоговый агент вовремя не удержал налог (п. 5 ст. 208 НК РФ). Поэтому начислять НДФЛ на НДФЛ, уплаченный за счет средств организации, не нужно. Также налог, уплаченный за счет фирмы, не нужно отражать в справках и доходах и, соответственно, в расчете 6-НДФЛ.
