Суд подтвердил подход ФНС: когда ремонт переквалифицируют в реконструкцию

Чем различаются ремонт и реконструкция

Очень важно различать расходы на реконструкцию, модернизацию и затраты на ремонт основных средств. Дело в том, что затраты на любой ремонт (текущий, средний или капитальный) можно сразу и полностью включить в состав расходов.

В результате ремонтных работ качественные характеристики оборудования (здания, сооружения) остаются прежними. Цель ремонта – поддержание объекта в рабочем состоянии. Поэтому любые расходы на обслуживание основного средства (технический осмотр, уход, устранение неисправностей и поломок) – это расходы на ремонт.

Расходы на реконструкцию (модернизацию) списываются постепенно. Поэтому фирме бывает выгоднее, чтобы проведенные работы были квалифицированы как ремонт.

Основное отличие реконструкции от ремонта состоит в том, что в результате реконструкции изменяются качественные характеристики объекта. А именно:

• повышается производительность или мощность основного средства;
• изменяется его функциональное назначение.

На практике разногласия с налоговиками возникают из-за того, что инспекторы пытаются «подвести» те или иные ремонтные работы под реконструкцию. А задача бухгалтера – доказать обратное.

Бывает, что ему в этом помогает суд. Вот показательное судебное решение.

Судьи, в отличие от инспекции, признали ремонтными работы по перекладке водопроводной и канализационной сети с частичной либо полной заменой труб.

Как ни старались налоговики, на выводы суда не повлияло ни то, что на некоторых участках был увеличен диаметр труб, ни то, что при замене были использованы трубы из другого материала. Стальные и чугунные были заменены на современные пластиковые. Не приняли они и доводы об увеличении общей длины сети. Все эти работы не привели к изменению функционального назначения трубопровода, никаких новых технико-экономических показателей в результате он не приобрел.

Поэтому такие работы реконструкцией не являются (постановление АС Уральского округа от 4 мая 2022 г. № Ф09-1837/22 по делу № А76-53191/2020).

Что считать ремонтом

Определения ремонта в НК РФ нет, но он отсылает к нормам других отраслей законодательства. Так, в Градостроительном кодексе есть определение капитального ремонта. Это замена или восстановление:

• строительных конструкций или их элементов;
• систем (сетей) инженерно-технического обеспечения объектов недвижимости или их элементов.

Ремонт – это работы, в процессе которых изношенные конструкции и детали полностью заменяют или устанавливают вместо них более прочные и экономичные. Они восстанавливают эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов или даже улучшают. Но при этом класс, категория и первоначально установленные показатели работы не меняются.

Таким образом, основная цель ремонтных работ - это устранить неисправности, при которых эксплуатация объекта невозможна или опасна.

Что считать реконструкцией

Определение реконструкции дано в пункте 2 статьи 257 НК РФ. Здесь говорится, что целью проведения реконструкции объекта ОС является такое его переустройство, которое повышает его технико-экономические показатели (срок эксплуатации, мощность и т.п.) и ведет к:

• увеличению производственных мощностей;
• улучшению качества выпускаемой продукции;
• изменению номенклатуры выпускаемой продукции.

Также для определения реконструкции в налоговых целях обязательно наличие проекта реконструкции.

В Градостроительном кодексе тоже говорится о реконструкции (п.14 ст. 1 ГСК РФ). Это комплекс строительных работ, которые направлены на:

• изменение параметров зданий, сооружений, их частей (высоты, количества этажей, площади, объема), включая надстройку, перестройку и расширение объекта;
• замену или восстановление несущих строительных конструкций зданий, сооружений (за исключением замены отдельных элементов конструкций на аналогичные либо улучшенные, или их восстановление);
• изменение параметров линейных объектов (трубопроводов, линий электропередачи, линий связи) или их частей, которое приведет к перемене класса, категории или первоначальных показателей функционирования объекта (например, его мощности, грузоподъемности) и границы охранной зоны объекта.

Когда ремонт переквалифицируют в реконструкцию

На практике в спорах с налогоплательщиками, которые решили, что они провели ремонт и списали расходы единовременно, налоговики применяют такой подход. Если в результате работ объект меняет свое назначение, это является безоговорочным основанием для признания их реконструкцией, а не ремонтом.

Вот совсем свежее судебное решение. Организация силами подрядчика провела строительные работы по перепланировке административно-бытового корпуса. В результате в здании появились новые помещения – номера для проживания, актовый и тренажерный залы, офисы, кухни, санузлы, душевые и др., и оно стало использоваться в качестве гостиницы.

Затраты по договору компания учла единовременно как расходы на ремонт основных средств. Но налоговая, а затем и суд с этим не согласились, отметив, что по итогам работ здание приобрело новые характеристики, назначение объекта поменялось. Следовательно, выполненные работы являются реконструкцией, увеличивающей первоначальную стоимость объекта. Поэтому спорные расходы текущими расходами на ремонт не являются, а должны списываться через амортизацию.

Бывают более сложные случаи, когда суду приходится исследовать конкретные работы и их результаты.

 Пример. Переквалификация ремонта в реконструкцию

	 Инспекции удалось доказать, что компания провела реконструкцию и преждевременно учла расходы при расчете налога на прибыль в полном объеме.

	 В помещении склада:
заменили перегородки, полы и коммуникации;
установили новые двери;
покрасили стены.

	 В результате получился офис. В качестве склада это помещение больше не использовали.

	 Вот поэтому инспекция и не признала проведенные работы ремонтом: изменено назначение помещения.

	 Фирма попыталась опровергнуть этот вывод тем, что в договоре с подрядчиком все работы обозначены как капитальный ремонт.

	 Не помогло. Важно не то, как названы работы в договоре. Важно то, для чего они произведены (Постановление АС Волго-Вятского округа от 8 августа 2017 г. № А82-7455/2016).

На признаки реконструкции указал АС Поволжского округа в постановлении от 31 января 2022 г. № Ф06-13720/2021 по делу № А72-13737/2020.

Рассматривали дело о замене полов в производственном помещении. Судьи выделили три группы факторов, свидетельствующих о том, что замена полов – не капремонт, а реконструкция:

• во-первых, причиной для производства работ является не только неудовлетворительное состояние напольного покрытия, но и приобретение нового оборудования, которое по документации может быть установлено в помещении с определенными требованиями, в том числе к полу;
• во-вторых, в результате замены полов происходит изменение несущих характеристик здания, т. к. уменьшаются нагрузки на элементы его остова и (или) стены;
• в-третьих, новое покрытие само по себе придает помещению новые характеристики: повышается уровень водопроницаемости и термостойкости, увеличивается стойкость к вибрациям, ударным нагрузкам, коррозийным процессам, возрастает устойчивость к образованию трещин.

Не убедит налоговиков и причина, по которой потребовалось проводить работы. Например, на складе случился пожар. В результате полноценная эксплуатация помещения стала невозможна, потребовался ремонт.

Все было бы хорошо, если бы после него помещение стали бы использовать как до пожара – как склад. Но компания распорядилась по-другому. Вместо склада в нем разместили гараж.

Результат – инспекция отнесла работы к реконструкции и доначислила налог (постановление АС Волго-Вятского округа от 30 января 2015 г. № А31-13064/2013).

Возьмите бератор - работать будет проще! А еще до конца месяца у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор