Статус "резидент" утрачен. Как заполнить расчет 6-НДФЛ?

Общий порядок определения резидентства

Период нахождения лица - 183 дня, по достижении которых оно признается налоговым резидентом РФ, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в нашей стране в течение 12 следующих подряд месяцев (письмо Минфина России от 31.07.2020 № 03-04-06/67274).

Дни нахождения физического лица за пределами РФ при подсчете указанных дней не учитываются. Исключение составляет время краткосрочного лечения, обучения, а также выполнения работ (оказания услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.

Особенности определения статуса налогового резидента в 2020 году

В 2020 году в порядке определения статуса налогового резидента для целей уплаты НДФЛ появились особенности.

Налоговым резидентом в 2020 году признается лицо, которое фактически находится в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 1 января по 31 декабря 2020 года.

Для этого не позднее 30 апреля 2021 года вместе с декларацией по НДФЛ физлицу надо представить в ИФНС заявление в произвольной форме, указав в нем фамилию, имя, отчество (при его наличии) и ИНН (письма ФНС России от 11 августа 2020 г. № ВД-3-17/5765@, Минфина России от 31.07.2020 № 03-04-06/67274).

К чему приводит утрата статуса налогового резидента

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения в РФ.

При этом окончательный налоговый статус лица, определяющий порядок обложения его доходов НДФЛ, полученных за налоговый период, определяется по его итогам.

По общему правилу доходы для резидентов РФ облагаются по ставке 13 %, а для нерезидентов – 30 %.

Если по итогам налогового периода сотрудник организации находился в России менее 183 дней и потерял статус налогового резидента РФ, то суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов в данном налоговом периоде по ставке 13 %, пересчитываются по ставке в размере 30 % (письмо Минфина России от 27.09.2019 № 03-04-05/74504).

Как заполнить расчет 6-НДФЛ при утрате лицом резидентства

Работник организации получил зарплату за январь 31.01.2019 года в сумме 10 тыс. рублей, в указанную дату удержан и перечислен НДФЛ в размере 1 300 рублей. В феврале 2019 года сотрудник утратил статус налогового резидента, и при выплате заработной платы за февраль был удержан НДФЛ по ставке 30 % с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Как в таком случае заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ разъяснила ФНС в письме от 29.06.2020 № БС-4-11/10498@.

	 Пример заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ при утрате работником статуса резидента за первый квартал 2019 года

	 В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за январь:
по строке 100 указывается 31.01.2019 (заработная плата за январь 2019 г.);
по строке 110 - 31.01.2019;
по строке 120 - 01.02.2019;
по строкам 130 - 10 000;
по строкам 140 - 1 300.

	 За февраль отражается:
по строке 100 - 28.02.2019 (заработная плата за февраль 2019 г.);
по строке 110 - 28.02.2019;
по строке 120 - 01.03.2019;
по строкам 130 - 10 000;
по строкам 140 - 4 400 (с учетом абз. 1 ст. 138 Трудового кодекса).

	 За март указывается:
по строке 100 - 31.03.2019 (заработная плата за март 2019 г.);
по строке 110 - 01.04.2019;
по строке 120 - 02.04.2019;
по строкам 130 - 10 000;
по строкам 140 - 3 300 (с учетом абз. 1 ст. 138 Трудового кодекса).