Сколько стоит отказ от роли налогового агента?
12.02.2008 распечататьКак известно, налоговые агенты являются посредниками между государством и налогоплательщиком и главная их обязанность — правильно и своевременно исчислить, удержать и перечислить суммы налогов в казну. Однако не все из них добросовестно выполняют свои обязанности. Чем же в этом случае грозит непослушание закона? Что по этому поводу считают судьи?
Организация обязана исполнять роль налогового агента в нескольких случаях. Напомним их. Во-первых, по налогу на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Во-вторых, при перечислении в бюджет НДС (ст. 161 НК РФ). И, в-третьих, при выплате доходов, перечисленных в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса, иностранной организации. Рассмотрим эти случаи.
Агент по НДФЛ
По общему правилу, организация обязана удержать налог при выплате дохода физическому лицу (в том числе дивидендов). Но это не касается случаев выплаты дохода индивидуальному предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой, например, адвокату, осуществляющему деятельность в адвокатском кабинете, нотариусу (ст. 227 НК РФ, письмо Минфина России от 7 мая 2007 г. № 03-04-06-01/139).
Но на практике бывают случаи, когда индивидуальный предприниматель работает в организации по трудовому договору. В такой ситуации его деятельность в компании не связана с предпринимательской, и удержать налог с выплат в его пользу по указанному договору фирма-работодатель обязана (постановление ФАС Центрального округа от 6 мая 2005 г. № А14-10155/2003/340/24).
Также необходимо отметить случаи выплаты дохода, связанного с операциями по ценным бумагам (ст. 214.1 НК РФ). Если организация относится к категории брокеров, доверительных управляющих или иным лицам, совершающим операции, например, по договору поручения, то она обязана исполнить роль налогового агента по выплатам в пользу физического лица. В такой ситуации статус налогоплательщика значения не имеет, то есть он может быть и ПБОЮЛ (письма Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-04-06-01/291, от 7 декабря 2006 г. № 03-05-01-04/328).
это важно
До 1 января 2008 года фирма не обязана выступать в роли налогового агента по доходам физических лиц, полученным от нее в виде подарков. С нового года обязанность по исчислению НДФЛ с таких доходов ляжет непосредственно на налогоплательщиков — физических лиц. Форма выплаты (денежная или натуральная) при этом неважна.
Ответственность
Напомним, что за неперечисление НДФЛ в бюджет фирме грозит штраф в размере 20 процентов от неперечисленой суммы (ст. 123 НК РФ). При этом нужно учесть следующее. Если компания удержала налог, но в бюджет его не перечислила, то налоговики имеют право взыскать с нее и сумму недоимки, и пени, и штраф. А вот если налог удержан не был, то взыскать могут только пени и штраф. Потребовать от компании уплатить в бюджет недоимку контролеры не вправе (п. 9 ст. 226 НК РФ, постановление Президиума ВАС от 22 мая 2007 г. № 16499/06).
Уголовная ответственность главбуха или директора за неисполнение обязанности налогового агента установлена статьей 199.1 Уголовного кодекса. Состав этой нормы подразумевает наказание за неперечисление в бюджет налогов в крупном и особо крупном размере. При чем обязательным является наличие личного интереса налогового агента.
Заметим, что уже сейчас автоматизированный режим обработки налоговых деклараций выявил 156 000 агентов-нарушителей. Статистика выездных налоговых проверок по ним на 1 октября 2007 года представлена на схеме.
Схема. План выездных налоговых проверок по агентам-нарушителям
Спорный момент
Кстати, вопрос о привлечении организации к ответственности по статье 123 Налогового кодекса за нарушение сроков перечисления НДФЛ в бюджет, спорный.
В письме ФНС России от 26 февраля 2007 г. № 04-1-02/145@ налоговики указали, что перечень обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, который установлен статьей 109 Налогового кодекса, является закрытым. При этом уплата налога в более поздние сроки в него не входит. Поэтому организацию вполне можно штрафовать по статье 123 Налогового кодекса.
Однако, как показывает судебная практика, это спорное утверждение (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21 мая 2007 г. по делу № А79-756/2007, Восточно-Сибирского округа от 28 августа 2007 г. по делу № А19-3206/07-52-Ф02-5781/07, Поволжского округа от 15 мая 2007 г. по делу № А55-13459/06).
Отметим, что вопрос о взыскании пеней, которые образовались в результате несвоевременного перечисления НДФЛ в бюджет, остается актуальным, что подтверждает судебная практика. Однако она складывается не в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2007 г. по делу № А56-40864/2006).
При этом актуальным является и начисление пеней при неправильном заполнении платежки, в частности, ошибок в КБК. Ведь при этом налог попадает в другой бюджет, и контролеры штрафуют компании за неперечисление НДФЛ.
По мнению судов такой подход является неверным. Они считают, что фирме нельзя начислить пени и выставить штраф при условии, что ошибка не повлияла на идентификацию платежа и сумма поступила в бюджет того уровня, в который и должна была (ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2007 г. по делу № А33-31524/05-Ф02-144/07-С1, Уральского округа от 4 мая 2007 г. по делу № Ф09-3110/07-С3 и др.).
А вот когда сумма из-за ошибки в КБК была зачислена в другой бюджет, то пени скорее всего с компании не снимут. Штраф при этом не может быть наложен, потому что обязанность налогового агента была исполнена (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 мая 2007 г. по делу № Ф04-3114/2007(34378-А45-32).
это важно
Уголовная ответственность за неисполнение обязанности налогового агента: от штрафа в размере 100 000 – 500 000 рублей до лишения свободы на срок до 6 лет.
Агент по НДС и налогу на прибыль
Наиболее распространенной ситуацией, когда организация признается налоговым агентом по НДС, является покупка товара у иностранной фирмы, которая не состоит на учете в нашей стране (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). При этом необходимо соблюдение нескольких условий:
- товар покупает российская фирма;
- местом реализации должна быть территория России;
- товар приобретается у иностранной компании, не зарегистрированной в России.
Роль налогового агента по налогу на прибыль фирма должна исполнить при выплате дивидендов (п. 2 ст. 275 НК РФ) и дохода иностранной организации, не зарегистрированной на территории Российской Федерации (п. 4 ст. 286 НК РФ).
Важно помнить, что несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога на прибыль с доходов в виде дивидендов не содержит состава правонарушения, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса (постановление ФАС Поволжского округа от 6 июля 2006 г. № А65-37296/05-СА2-22).
Кроме того, контролеры не имеют права взыскивать с налогового агента НДС и налог на доходы иностранных организаций, не перечисленные в бюджет в связи с их неудержанием у иностранной компании (письмо Минфина России от 25 апреля 2007 г. № 20-12/038684, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 июля 2007 г. по делу № А82-9088/2006-14).
