Шпаргалка по налогу на прибыль. Готовимся к годовому отчету

Материал предоставлен журналом
"Московский бухгалтер" (№2, 2003)

Налоговый и отчетный периоды
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетные периоды — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Если фирма исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то отчетными периодами будут месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Объектналогообложения
Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ), рассчитанная по формуле:

Прибыль = Полученные доходы — Произведенные расходы.

Доходы для целей налогообложения делятся:

• на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ);
• на внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Расходы в целях налогообложения — это затраты (убытки), которые произведены для получения дохода. Они должны быть обоснованы (экономически оправданы, оценены) и подтверждены правильно оформленными документами. Они делятся:

• на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 254, 255-259, 260-264, 268 НК РФ);
• на внереализационные расходы (ст. 265, 266 и 269 НК РФ).

Налоговая база
Налоговая база — денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (ст. 274 НК РФ). Не забывайте, что налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется раздельно!
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном или налоговом периоде фирмой получен убыток, то налоговая база за этот период признается равной нулю.
Убыток, полученный в текущем налоговом периоде, можно перенести на будущее и таким образом уменьшить на эту сумму налоговую базу последующих десяти лет.
Но нужно помнить, что совокупная сумма переносимого убытка не должна быть больше 30 процентов исчисленной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода. Если фирма получала убытки по итогам деятельности за два года и более, то их перенос на будущее осуществляется в той очередности, когда они понесены.

Налоговая декларация
Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/ 585 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МНС России от 9 сентября 2002 г. № ВГ-3-02/480).
Налоговая декларация подается:

• по местонахождению организации (по фирме в целом с распределением по обособленным подразделениям);
• по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты представляют по месту своей регистрации налоговые расчеты по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщикам.
Срок представления налоговых деклараций и налоговых расчетов (ст. 289 НК РФ):

• за отчетный период — не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
• за налоговый период — 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если фирма крупная и ежемесячно уплачивает авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то декларации придется сдавать до 28-го числа месяца, следующего за отчетным.
По итогам отчетного периода представляются:

• лист 01 "Титульный лист";
• лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
• лист 12 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на метод начисления);
• лист 13 "Расчет налога на прибыль организаций с сумм, которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы (для организаций, переходящих на кассовый метод);
• приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации";
• приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
• приложение 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные".

В состав декларации за налоговый период включены также дополнительные приложения:

• приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";
• приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Остальные листы и приложения включаются в состав декларации, если:

• организация имеет доходы и расходы, иные средства, подлежащие отражению в конкретных листах и приложениях;
• организация осуществляет операции с ценными бумагами;
• организация является налоговым агентом;
• в состав организации входят обособленные подразделения.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, представляют в инспекции по местонахождению обособленных подразделений лист 01 и приложение 5а к листу 02.
При заполнении приложений обратите внимание на некоторые особенности.
Так, строки 011-016 приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации" заполняют только фирмы, которые по НДС перешли на учетную политику "по отгрузке". По ним показываются суммы выручки по товарообменным операциям, от реализации имущества, в стоимость которого включен уплаченный НДС, от реализации сельхозпродукции и суммы экспортной выручки. А по строке 017 показываются суммы от реализации экспортных товаров (работ, услуг) по всем иным сделкам, не отраженные по строкам 011-016.
Все остальные организации по строке 017 указывают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт.
В приложении 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" идет речь об отражении прямых и косвенных расходов.
По строкам 010-030 указывают прямые расходы, связанные с обработкой и переработкой сырья, выполнением работ, оказанием услуг, другие прямые расходы, относящиеся к отчетному периоду за минусом части прямых расходов, распределяемых на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату.
По другим строкам указываются прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
При этом нормируемые при расчете налога на прибыль расходы необходимо показывать в пределах установленных норм.
Наряду с этим отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, например расходы на командировки, расходы на аудиторские услуги, необходимо расшифровывать в приложении 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные".
Отметим, что инструкция требует в приложении 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные" указывать как расходы, принимаемые при расчете налогооблагаемой прибыли, так и расходы, не учитываемые в целях налогообложения по статье 270 Налогового кодекса, то есть произведенные за счет чистой прибыли.
По моему мнению (автора статьи. — Прим. ред.), строки данного приложения в части расходов, не учитываемых в целях налогообложения по статье 270 Налогового кодекса, можно и не заполнять. Ведь в соответствии со статьей 80 налоговики не вправе требовать включения в декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налога на прибыль.
В приложении 6 к листу 02 "Внереализационные доходы" необходимо расшифровать сумму внереализационных доходов, указанную по строке 030 листа 02.
В приложении 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" приводятся данные по внереализационным расходам и приравниваемым к ним убыткам за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Общая сумма таких расходов показывается по строке 010 данного приложения.
По строкам 020-150 данного приложения внереализационные расходы расшифровываются.

Срок уплаты налога и авансовых платежей
Налог на прибыль по итогам года должен быть уплачен в бюджет не позднее 28 марта.
Авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа текущего месяца. Если они рассчитаны исходя из фактической прибыли, то уплатить их придется не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Не так страшна декларация...
Заполним декларацию за 2002 год на примере.

Пример
ООО "Технохолод" занимается оптовой продажей холодильников, а также выполняет работы по ремонту бытовой техники.
В течение 2002 года организация признавала доходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, НДС и налог на пользователей автодорог уплачивала "по отгрузке".
В 2002 году по торговой деятельности:

• продажная цена холодильников составила 15 000 руб. (в том числе НДС — 2500 руб.);
• покупная стоимость холодильников — 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.);
• реализовано холодильников — 200 штук;
• выручка от реализации холодильников за 2002 год — 3 000 000 руб. (в том числе НДС — 500 000 руб.);
• общая покупная стоимость холодильников, реализованных в течение 2002 года, — 1 200 000 руб. (в том числе НДС — 200 000 руб.).

В 2002 году по торговой деятельности были произведены следующие расходы (без НДС):

• аренда склада — 900 000 руб.;
• зарплата сотрудников со всеми налогами — 400 000 руб.;
• амортизация основных средств — 100 000 руб.

Сумма транспортных расходов на доставку товаров до склада "Технохолода" включена в цену приобретения холодильников.
К прямым расходам при осуществлении торговых операций статья 320 Налогового кодекса относит только расходы на доставку покупных товаров до склада тогда, когда они не включены в цену приобретения товаров. В противном случае расходы на приобретение и реализацию товаров, за исключением стоимости реализованных товаров, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.
Сумма налога на пользователей автодорог за 2002 год составила:
(2 500 000 руб. — 1 000 000 руб.) x 1% = 15 000 руб.

В 2002 году по ремонту:
В декабре "Технохолод" принял заказы на ремонт бытовой техники на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС — 10 000 руб.). В этом же месяце работы по ремонту бытовой техники были выполнены на сумму 54 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.).
Предположим, что остаток незавершенных работ на начало декабря составил 10 000 руб. (без НДС).
Прямые расходы, исчисленные по правилам налогового учета, составили:

• в декабре — 9000 руб.;
• в предыдущих периодах, которые приходятся на остаток незавершенного производства на начало месяца, — 300 руб.

Рассчитаем сумму прямых расходов декабря на остаток "незавершенки".
1. Стоимость заказов по выполнению работ, исполненных в декабре:
10 000 руб. (остаток невыполненных заказов на начало месяца) + 50 000 руб. (заказы, принятые к исполнению в декабре) = 60 000 руб.
2. Стоимость выполненных (завершенных) в декабре заказов:
54 000 руб. — 9000 руб. = 45 000 руб.
3. Стоимость "незавершенки" на конец месяца:
60 000 руб. — 45 000 руб. = 15 000 руб.
4. Доля незавершенных заказов в общей сумме выполненных в течение месяца заказов:
15 000 руб. : 60 000 руб. x 100% = 25%.
5. Сумма прямых расходов, произведенных в декабре 2002 года, по данным налогового учета:
300 руб. (прямые расходы на остаток "незавершенки" на начало месяца) + 9 000 руб. (прямые расходы декабря) = 9300 руб.
6. Сумма прямых расходов, приходящаяся на остаток "незавершенки" на конец месяца:
9300 руб. x 25% = 2325 руб.
7. Сумма прямых расходов, по выполненным работам за декабрь:
9300 руб. x 2325 руб. = 6675 руб.

Допустим, что за 2002 год:

• выручка от выполнения ремонтных работ составила 540 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.);
• прямые расходы — 90 000 руб., в том числе приходящиеся на остаток невыполненных работ по состоянию на 31 декабря 2002 года — 2325 рублей.

Тогда сумма налога на пользователей автодорог, которую "Технохолод" должен заплатить при выполнении ремонтных работ:
540 000 руб. : 6 x 5 x 1% = 4500 руб.

В 2002 году бухгалтер "Технохолода" выявил доходы прошлых лет в размере 20 000 руб. (они относятся к внереализационным доходам согласно ст. 250 НК РФ).
Внереализационные расходы (в соответствии со ст. 265 НК РФ) по итогам 2002 года составили 180 000 руб., в том числе:

• расходы на услуги банка, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронной системы "Клиент-Банк", — 10 000 руб.;
• рекламные расходы в пределах нормативов — 20 000 руб.;
• налог на рекламу — 1000 руб. (20 000 руб. x 5%);
• расходы на юридические услуги — 9000 руб.;
• начисленные проценты по договору займа — 30 000 руб.;
• налог на имущество — 20 000 руб.;
• налог на пользователей автодорог — 19 500 руб. (4500 + 15 000);
• расходы на приобретение топлива, воды и энергии — 55 000 руб.

Заполняем декларацию
"Технохолод" по итогам 2002 года должен представить следующие листы декларации по налогу на прибыль:

• лист 01 "Титульный лист";
• лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";
• приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации";
• приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
• приложение 3 к листу 02 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные" (в данной статье порядок заполнения не рассматриваем);
• приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы";
• приложение 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Приложение 1 к листу 02 "Доходы от реализации".
В нашем случае по строкам 011-017 ставим прочерки.
Выручку от продажи покупных товаров в сумме 2 500 000 руб. отразим по строке 050, а выручку от выполнения ремонтных работ в сумме 450 000 руб. — по строке 020. Итоговая сумма выручки от реализации по строке 010 — 2 950 000 руб. (2 500 000 + 450 000).
Других доходов в нашем примере не было. По строкам 070-100 поставим прочерки.
По строке 110 укажем итоговую сумму (в нашем примере она равна строке 010) — 2 950 000 руб.

Приложение 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией".
По строке 020 запишем сумму прямых расходов за минусом расходов, приходящихся на остаток "незавершенки" по состоянию на 31 декабря 2002 года, — 86 765 руб. (90 000 — 2325).
По строкам 040 и 041 укажем сумму в размере 55 000 руб. (расходы на приобретение топлива, воды и электроэнергии).
По строке 050 отразим расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам, в сумме 400 000 руб.
По строке 060 отразим сумму начисленной амортизации по ОС — 100 000 руб.
По строке 070 покажем общую стоимость прочих расходов — 49 500 руб. В нее включены налог на пользователей автодорог — 19 500 руб., налог на имущество — 20 000 руб., налог на рекламу — 1000 руб., расходы на рекламу — 20 000 руб., расходы на юридические услуги — 9000 руб.
При этом указанная сумма должна быть расшифрована по строкам 080-170 по отдельным видам расходов, а именно: по строке 120 указываем все налоги, по строке 130 — расходы на юридические услуги, по строке 160 — расходы на рекламу.
По строке 180 покажем стоимость реализованных покупных товаров, доходы от которых мы отразили по строке 050 приложения 1 к листу 02 "Доходы от реализации".
Других расходов и убытков у фирмы не было. Поэтому по оставшимся строкам поставим прочерки.
По строке 320 определим общую сумму расходов, признаваемых для целей налогообложения. Полученный показатель по строке 320 приложения 2 к листу 02 перенесем в строку 020 листа 02.

Приложение 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".
По строкам 050 и 080 указываем доход прошлых лет, выявленный в налоговом периоде, — 20 000 руб.

Приложение 7 "Внереализационные расходы и убытки".
По строкам 020 и 070 указываем расходы в виде процентов — 30 000 руб. и расходы на услуги банка — 100 000 руб. соответственно.
По строке 150 укажем расходы по аренде склада в торговле — 900 000 руб.
После этого не представляется сложным заполнить непосредственно лист 02 "Расчет налога на прибыль организации".

Тенгиз Бурсулая