Условия, при которых можно учесть все расходы на оплату труда

Что относится к расходам на оплату труда

Оплата труда работника состоит из:

• вознаграждения за труд;
• компенсационных выплат. Это доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера;
• стимулирующих выплат. К ним относятся премии и иные поощрительные выплаты.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у работодателя системой оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами организации (ст. 135 Трудового кодекса).

Как учесть расходы на оплату труда по налогу на прибыль

Расходы на оплату труда, которые можно учесть по налогу на прибыль, перечислены в статье 255 Налогового кодекса.

Перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Это позволяет включить организации и иные виды расходов, произведенных в пользу работника, помимо перечисленных в статье 255 Налогового кодекса.

Но при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договорами, обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исключение составляют затраты, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса в качестве тех, которые не подлежат учету в целях налога на прибыль. Так, расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Налогового кодекса, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Кроме того, нельзя включить в расчет налога на прибыль некоторые виды затрат, даже если они предусмотрены коллективным договором. Например, к ним относится оплата сверх предусмотренных действующим законодательством отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей (п. 24 ст. 270 Налогового кодекса).

Следовательно, чтобы учесть затраты на оплату труда при расчете налога на прибыль надо, чтобы они:

• были предусмотрены в трудовом или коллективном договоре, а также в локальном нормативном акте организации;
• были обоснованы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• не были поименованы в статье 270 Налогового кодекса в качестве затрат, которые нельзя учитывать при расчете налога на прибыль.

Следовательно, для правильного учета затрат на оплату труда по налогу на прибыль надо соблюдать ряд условий. О них напомнил Минфин в письме от 19.07.2021 г. № 03-03-06/1/57430.