Расчет пеней за неуплату авансовых платежей при УСН

05.12.2019 распечатать

Если фирма вовремя не заплатит «упрощенный» налог или авансовый платеж по налогу, у нее возникнет недоимка. Тогда инспекторы примут меры, чтобы заставить фирму расплатиться с бюджетом. Одна из таких мер - начисление пеней.

Общие правила расчета пеней

Порядок расчета пеней определен статьей 75 Налогового кодекса. Пеня по налогам рассчитывается исходя из ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России по следующей формуле (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ): сумма налога, не уплаченная в срок × процентная ставка пени × количество дней просрочки.

Количество дней просрочки по налогам определяется со дня, следующего за сроком уплаты налога, и по день его уплаты.

Если ставка рефинансирования (ключевая ставка), действовавшая в периоде просрочки, менялась, то пени нужно рассчитывать отдельно по каждой ставке.

Процентную ставку пени принимают равной:

  • за просрочку уплаты налогов до 30 календарных дней включительно процентная ставка пени равна 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России;
  • за просрочку уплаты налогов свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период до 30 календарных дней включительно такой просрочки, и 1/150 ставки, действующей в период, начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Пример. Как рассчитать пени за опоздание с уплатой единого налога

Бухгалтер ООО «Актив» должен был заплатить «упрощенный» налог по итогам года в сумме 112 000 руб. не позднее 31 марта. Фирма уплатила налог только 9 июня. Следовательно, пени надо начислить с 1 апреля по 9 июня, то есть за 70 календарных дней. Предположим, ставка рефинансирования Банка России в это время составляла 6,5% и за 70 дней не менялась.

Для расчета пеней нужно дни просрочки разделить на два периода: просрочка до 30 календарных дней включительно и просрочка с 31 календарного дня по день, включающий день уплаты налога.

Период просрочки до 30 календарных дней – с 1 по 30 апреля включительно.

Расчет пени за этот период: (112 000 руб. х 6,5% / 300) х 30 дн. = 728 руб.

Период просрочки с 31 календарного дня – с 1 мая по 9 июня включительно.

Расчет пени за этот период: (112 000 руб. х 6,5% / 150) х 40 дн. = 1941,33 руб.

Всего за весь период размер пеней составил 2669,33 руб. (728 руб. + 1941,33 руб.).

Как уменьшить пени за неуплату авансовых платежей при УСН

Если по итогам года сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого года, то пени, начисленные за неуплату авансовых платежей, могут быть соразмерно уменьшены. Причем это правило распространяется на «упрощенцев» с любым объектом налогообложения (письма ФНС России от 5 февраля 2016 г. № ЗН-4-1/1711@, Минфина России от 16 августа 2013 г. № 03-02-08/33518, от 19 января 2010 г. № 03-03-06/1/9).

Пример. Как уменьшить пени за опоздание с уплатой авансовых платежей

Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников, применяет УСН с объектом «доходы». Авансовые платежи по «упрощенному» налогу по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия и 9 месяцев - предпринимателем были начислены, но не заплачены. Допустим, общая сумма этих платежей составила 60 000 руб.

По итогам года сумма исчисленного налога составила 75 000 руб. ИП уменьшил сумму налога на фиксированные страховые взносы в ПФР и ФФОМС, уплаченные за себя, то есть на 36 238 руб. В результате сумма налога оказалась меньше суммы авансовых платежей, исчисленных по итогам отчетных периодов, и составила 38 762 руб. (75 000 руб. – 36 238 руб.) < 60 000 руб. Следовательно, пени за несвоевременную уплату авансовых платежей нужно начислять на суммы:

  • 9 690,50 руб. (38 762 руб. : 12 мес. х 3 мес.) - по сроку уплаты 25 апреля (за I квартал);
  • 19 381,00 руб. (38 762 руб. : 12 мес. х 6 мес.) - по сроку уплаты 25 июля (за полугодие);
  • 29 071, 50 руб. (38 762 руб. : 12 мес. х 9 мес.) - по сроку уплаты 25 октября (за 9 месяцев).

Обратите внимание

Такой порядок уменьшения пеней можно применять и в отношении уплаты минимального налога (п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Следовательно, если по результатам года «упрощенцу» нужно заплатить минимальный налог, а сумма авансовых платежей, исчисленных по итогам каждого отчетного периода больше суммы этого налога, то пени за неуплату или несвоевременную уплату авансов можно уменьшить соразмерно, то есть пропорционально сумме минимального налога.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Получить издание

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...