Прощенный заем от учредителя включайте в доходы: новая позиция Минфина

20.09.2021 распечатать

Помощь, полученная от учредителя, который владеет не менее 50% уставного капитала, в доходы не включается. Это относится к безвозмездно переданным деньгам, имуществу и с прошлого года - имущественным правам. Раньше к безвозмездно переданному имуществу относили и заем, полученный фирмой от своего учредителя, а затем прощенный.

Чью помощь не включают в доходы

С 1 января 2020 года подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, которым все пользуются при освобождении от налога на прибыль безвозмездной помощи учредителей, действует в редакции Федерального закона от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

Не учитываются в доходах деньги, имущество и с прошлого года - имущественные права, которые безвозмездно получили от учредителей.

Вот категории дарителей, помощь которых можно не учитывать в доходах:

  • материнская компания, которая прямо или косвенно владеет 50% или более  уставного капитала вашей компании;
  • дочерняя компания, если вы владеете прямо или косвенно 50% или более ее уставного капитала;
  • физлицо, которое прямо или косвенно владеет 50% или более уставного капитала вашей компании.

Есть еще одно условие, о котором вы знаете. Полученные в качестве помощи блага нельзя в течение года передавать третьим лицам, иначе придется включить их стоимость в доходы.

Прощенный заем от учредителя - в доходы

На основании подпункта 11 пункта 1 ст. 251 НК РФ в налоговой базе по прибыли прощенный долг учредителю относили к безвозмездно полученному имуществу и разрешали не учитывать в доходах. Конечно, если у учредителя была «нужная» доля — 50% и более (см., к примеру, письмо Минфина от 14 декабря 2015 г. № 03-03-07/72930).

Во внереализационных доходах учитывают суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (п. 18 ст. 250 НК РФ). Это правило применяли и при списании кредиторки на основании соглашения о прощении долга (см. письма Минфина от 7 марта 2019 г. № 03-03-06/1/14970, от 12 сентября 2017 г. № 03-03-06/1/58668).

В недавнем прошлом Минфин считал исключением из этого правила стоимость имущества, имущественных прав, полученных от учредителя с долей не менее 50%. Прощенный долг относили к безвозмездно полученному имуществу и в доходах его можно было не учитывать (см. , к примеру, письмо Минфина от 14 декабря 2015 г. № 03-03-07/72930).

Но прощение долга не может рассматриваться как безвозмездно полученное имущество. Так считает ВАС (см. определение от 21 марта 2014 г. № ВАС-2494/14).

А недавно и Минфин изменил свою позицию .

Прощение долга — одно из оснований прекращения обязательств. Как дарение, предусмотренное статьей 415 НК РФ, оно безусловно квалифицироваться не может.

Поэтому сумму прощенного долга от учредителя, даже с долей 100%, нужно учесть в качестве внереализационного дохода. Об этом написал Минфин в письме от 8 июня 2021 г. № 03-03-06/1/44932. Не забудьте учесть это при подготовке отчета за 2021 год, если у вас была такая же ситуация с прощением долга учредителя.

Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...