Прочь условности в счетах-фактурах

Прочь условности в счетах-фактурах

24.01.2005 распечатать

Если расчеты по договору выражены в условных единицах, потребуйте от поставщика оформить счет-фактуру в той валюте, к которой они привязаны. Иначе вы рискуете деньгами вашей фирмы: налоговые инспекторы скоро начнут отказывать в вычете НДС по счетам-фактурам, составленным в у. е.

Счета-фактуры, «номинированные» в условных единицах, – штука популярная, потому как удобная. Они позволяют выставить счет-фактуру на сумму, которая будет верной и на момент отгрузки, и на момент оплаты. Если же на товар, цена которого установлена в у. е., поставщик выставит счет-фактуру в рублях, посчитав стоимость по курсу на день отгрузки, то она скорее всего не совпадет с той суммой, которую позже заплатит покупатель – курс единицы-то меняется.

Что делать? Вносить исправления в счет-фактуру? Из-за этого покупатель может потерять деньги (подробности – на стр. 56). Составлять дополнительный счет-фактуру на разницу? Его статус сомнительный, и есть риск того, что инспекторы косо посмотрят на принятый по нему к вычету НДС. Да и выставить документ на разницу возможно, только если она положительная – налоговики не без оснований считают, что отрицательных счетов-фактур в природе не бывает (подробности – в майском номере «Расчета» за прошлый год на стр. 128). Проблемы не возникает лишь когда всю стоимость товара покупатель перечисляет авансом. Тогда, отгрузив товар, поставщик уже будет знать его стоимость и сумму налога в рублях, которые он и укажет в счете-фактуре.

Для того чтобы избежать этих проблем, обычно составляют счет-фактуру в условных единицах. Покупатель, регистрируя его в книге покупок в момент оплаты, посчитает стоимость товаров и сумму НДС в рублях по курсу единицы на эту дату. Так же поступит и поставщик, занося счет-фактуру в книгу продаж, если он считает НДС «по оплате». В ином случае ему придется делать записи в книге продаж дважды. Первый раз – в момент отгрузки на рублевые суммы по текущему курсу условной единицы. Второй раз – в момент оплаты на сумму разницы между рублевой стоимостью на день отгрузки и день оплаты.

Как видно, это гораздо проще, чем возиться с исправлением или заменой счетов-фактур. Поэтому именно так чаще всего и поступают. До сих пор инспекторы за редким исключением благосклонно относились к вычету по счетам-фактурам, составленным в условных единицах. А московские налоговики когда-то даже официально признали, что такие счета-фактуры вполне законны и имеют право на жизнь (письмо Управления МНС по г. Москве от 22 ноября 2002 г. № 24-1/56955).

В ФНС рекомендуют безусловные единицы

Теперь все изменится. «Счета-фактуры в условных единицах выставлять нельзя», – заявила на одном из прошлогодних семинаров замруководителя департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина Наталия Комова. «Это противоречит Налоговому кодексу», – поддержал ее Всеволод Леви, замруководителя управления косвенных налогов ФНС, к которому мы обратились за разъяснениями.

Он заметил, что отказаться от прежней лояльности налоговиков заставляет грядущее в 2006 году введение электронных реестров счетов-фактур. Эффективно работать эта система будет при условии, что каждый счет-фактура оформлен так, чтобы в нее «вписаться», то есть в соответствии с представлениями налоговиков о правильном его заполнении. Зацепка же для того, чтобы объявить вне закона счета-фактуры в условных единицах, нашлась.

«Насчет заполнения счетов-фактур в иностранной валюте в Налоговом кодексе есть специальная оговорка. Пункт 7 статьи 169 допускает это в случаях, когда в иностранной валюте выражено обязательство по договору. А вот такой же оговорки для условных единиц в кодексе нет, – объяснил Всеволод Леви. – Поэтому счет-фактуру можно заполнять либо в рублях, либо в иностранной валюте. Третьего не дано».

Подход для налогового ведомства классический: «запрещено все, что прямо не разрешено». Вооружившись им, инспекторы «снимут» у покупателя вычет НДС по счету-фактуре, в котором суммы проставлены в условных единицах. Как и вычета не лишиться, и с инспекцией не спорить, в налоговом ведомстве подсказывают сами.

«Обратите внимание, что пункт 7 статьи 169 разрешает выставлять счета-фактуры в иностранной валюте, если в ней выражено обязательство по договору. Именно обязательство, а не оплата, – подчеркнул Всеволод Леви. – А устанавливая стоимость товара в некой условной единице, ее обычно привязывают к той или иной иностранной валюте, чаще всего к доллару или евро. При этом курс единицы определяют, к примеру, как центробанковский курс этой валюты плюс столько-то пунктов. В этом случае ничто не мешает считать, что обязательство оплатить товар выражено в иностранной валюте. Значит, в ней можно указать и суммы в счете-фактуре. Только на нем тогда нужно сделать пометку: «оплата в рублях по условиям договора такого-то». Поэтому теперь мы будем требовать, чтобы по договорам в условных единицах счета-фактуры оформляли либо в рублях, либо в валюте».

Действительно, от предложенного Всеволодом Леви способа эффект будет такой же, как от составления счетов-фактур в условных единицах. Исправлять или заменять счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке, не придется. Поставщику, считающему НДС «по отгрузке», предстоит, как и в случае с условными единицами, единственная корректировка – в книге продаж, – да и та неизбежна в любом случае. Поэтому ему все равно, в каких денежных единицах оформлять счет-фактуру – в условных или в реальных. И пойти навстречу вашей просьбе выставлять ее в той валюте, к которой привязаны условные единицы, ему ничего не стоит.

Пункт не тот

Все бы хорошо, да вот только совет Всеволода Леви ни в одном официальном документе ФНС не фигурирует. Поэтому не факт, что инспекторы на местах одобрят его применение на практике. С них станется заявить, что в договоре обязательно выражено не в иностранной валюте, а в единицах, привязанных всего лишь к ее курсу. А значит, составлять в валюте счет-фактуру нельзя.

Тем, кто не хочет подобным образом рисковать, предстоит выбор: либо ввязываться в невыгодные корректировки рублевых счетов-фактур, либо отстаивать вычет по тем, которые составлены в условных единицах. Придется побороться за вычет и обладателям несговорчивых поставщиков, которые, невзирая на все просьбы, упорно будут указывать в счетах-фактурах суммы в у. е. Победить в этой борьбе вполне возможно.

Прежде всего, если Налоговый кодекс что-то прямо не предусматривает, то еще не значит, что он это запрещает. А все неясности положений кодекса нужно толковать в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК). Если дело дойдет до суда, то доказать арбитрам, что неясность существует, легко: достаточно собрать все опубликованные по этому вопросу мнения – в большинстве своем они сводятся к тому, что суммы в счетах-фактурах можно указывать в условных единицах. Запрета на это ни в кодексе, ни в постановлении правительства, которым утверждены форма счета-фактуры и правила ведения книг покупок и книг продаж (постановление от 2 декабря 2000 г. № 914), не найти. Кстати, именно из-за отсутствия такого запрета авторы советов составлять счета-фактуры в условных единицах делают вывод, что ничего незаконного в них нет. Так рассуждали в упомянутом письме и московские налоговики.

Но не это главное. Важнее другое. Пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса говорит, что основанием для вычета не может быть только такой счет-фактура, который составлен с нарушением правил, изложенных в пунктах 5 и 6 той же статьи. Поэтому инспекторы могут сколько угодно ссылаться на то, что счет-фактура в условных единицах не соответствует пункту 7 статьи 169 кодекса. Основанием для вычета он от этого быть не перестает. Ведь цена товара, его стоимость и сумма НДС в счете-фактуре, как требует пункт 5 этой статьи, указаны. А в каких единицах они должны быть указаны, этот пункт не уточняет – хоть в золотых слитках. Лишь бы в договоре был алгоритм пересчета сумм в этих единицах в рублевые, ведь они нужны для расчета налоговых обязательств. Кстати, с этой точки зрения в момент оплаты счета-фактуры в у. е. лучше делать на нем отметку о дате перечисления денег, рублевой сумме и существующем на этот день курсе условной единицы, который вы взяли для ее расчета.

Наталия МАРТЫНЮК

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Бератор Практическая энциклопедия бухгалтера
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...