Преграда вычета перед судом меркнет

Счет-фактура без изъянов – это экзотика. Согласитесь, далеко не каждый бухгалтер получает от поставщика образцово оформленный документ. Благо если ошибки всплывают до налоговой проверки. Тогда их можно исправить вовремя и без потерь для фирмы. Однако зачастую этот печальный факт выясняется намного позже, и не вами, а инспекторами.

Сами понимаете, безучастными в такой ситуации контролеры остаться не могут. Обнаружив «брак» в счете-фактуре, они обязательно воспользуются своей излюбленной фразой: «счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка... не могут являться основанием для принятия предъявленных... сумм налога к вычету или возмещению» (п. 2 ст. 169 НК РФ). С чистой совестью налоговые работники насчитают недоимку по налогу. Ведь, по их мнению, сумма налога была принята вами к вычету неправомерно. Не избежать за такой проступок также пеней и штрафа. Надо признать, оспорить столь «железный» довод непросто. Однако возможность все же остается.

Работаем над ошибками

Допустим, удача все же улыбнулась налоговым работникам. И они обнаружили «фатальные» ошибки в счете-фактуре. Даже в этом случае зачесть налог можно. Ведь действующее законодательство не запрещает вносить исправления в документы. Наоборот, даже требует этого: «исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления» (п. 29 постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Кроме того, статья 88 «Камеральная налоговая проверка» Налогового кодекса гласит: «Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов... то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести исправления». Обратите внимание на то, что подобного положения кодекс не предусмотрел в отношении выездных проверок. Иными словами, если «ошибочный» счет-фактуру инспектор обнаружил в ходе выездной проверки, исправить его вы не можете, в ходе камеральной же – имеете полное право.

Пример 1

ИМНС провела камеральную проверку декларации ЗАО «Лендорстрой-2» по НДС за май 2003 года. По ее итогам фирме в возмещении налога в размере 4 305 318 руб. отказали. Кроме того, доначислили еще и 725 350 руб. налога. Поводом такого решения послужили неправильно оформленные счета-фактуры. Однако добровольно платить компания отказалась и обратилась в суд, где и нашла поддержку. При этом арбитры учли и тот факт, что компания вместе с возражением по акту проверки представила и исправленные счета-фактуры, которые полностью соответствовали правилам статьи 169 Налогового кодекса. Вердикт такой: «исправленные налогоплательщиком счета-фактуры являются основанием для применения им налоговых вычетов...» (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2004 г. по делу № А56-36079/03).

Заметьте, срок, в течение которого счет-фактуру можно поменять, законодательством не установлен. Само собой, этот момент порождает массу споров. Контролеры убеждены, что все исправления можно внести только до проверки. Надо сказать, их аргументация весьма сомнительна. Апеллируют они к статье 81 Налогового кодекса. Здесь написано следующее: «налогоплательщик освобождается от ответственности, если заявление (о дополнении и изменении налоговой декларации) сделал... до момента, когда узнал... о назначении выездной налоговой проверки». Заметьте, в декларации.

Очевидно, тот факт, что данная статья регулирует порядок исправления ошибок исключительно в декларации, они во внимание не принимают вовсе. Зато учитывают это судьи. И если исправления в счетах-фактурах не касаются налога в целом, признают аргумент налоговиков неправомерным (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2004 г. по делу № А26-5808/03-28).

Время истекает... в суде

Итак, «бракованный» счет-фактуру вы можете реанимировать. Вопрос: когда? Как показывает практика, выбор за вами. Например, в ходе налоговой проверки. Если дело дойдет до суда, арбитры сделанные вами исправления учтут. Более того, подавать исправленные документы в налоговую нет никакой необходимости. Вы можете принести их в суд и положить непосредственно на судейский стол. Благо арбитры такую «вольность» допускают. Немного экстремальный вариант, но вполне допустимый. О чем и свидетельствует приведенная ниже поучительная история.

Пример 2

По результатам камеральной проверки за IV квартал 2002 года индивидуального предпринимателя Фединой Н.И. инспекторы обнаружили бракованные счета-фактуры. Отказав в вычете НДС по «неправильным» документам, они оштрафовали коммерсанта по 122-й статье Налогового кодекса за неполную уплату сумм налога на 18 035 руб. и предложили доплатить недоимку в размере 90 173 руб. и пени – 5924 руб. Предприниматель платить отказался и обратился в суд. К моменту судебного заседания он внес в счета-фактуры необходимые коррективы. А сами исправленные бланки предъявил непосредственно арбитрам. Так как «суд должен принять и оценить все представленные налогоплательщиком доказательства, независимо от того, представлялись ли данные документы налоговому органу», новые документы судья принял. Результат – решение налоговой о штрафе отменено (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20 февраля 2004 г. по делу № А19-10782/03-43-Ф02-316/04-С1).

К такому же выводу пришел суд и совсем недавно (постановление ФАС Московского округа от 2 июня 2004 г. по делу № КА-А40/4418-04). Но не все в данном вопросе радужно. Иногда Фемида благоволит и инспекторам. И им все же удается отстоять интересы казны. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 апреля 2004 г. по делу № А56-36733/03 судьи пришли к выводу, что налоговая отказала фирме в возмещении НДС правомерно. Поскольку счет-фактура от поставщика был оформлен неправильно. Более того, как подчеркнул судья, «тот факт, что общество представило после вынесения решения налоговому органу исправленный счет-фактуру, не может служить основанием для признания недействительным» решения инспекции о штрафе за такой проступок.

Чуть-чуть не считается

Но не стоит торопиться вносить изменения в имеющиеся документы. Ведь иногда это можно и вовсе не делать. Как показывает практика, судьи к заполнению счетов-фактур подходят менее формально, чем контролеры. И зачастую приходят к выводу, что незначительные неточности и ошибки в этом документе еще не повод, чтобы отказать в вычете (или возмещении) НДС.

Для наглядности приведем в таблице типичные ошибки, которые допускает бухгалтер при заполнении счетов-фактур.

А. Токарев, налоговый консультант