Право на перенос убытков и особенности его применения

Общие правила переноса убытков

По предусмотренным статьей 283 НК РФ общим правилам налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах. При этом база по налогу за текущий период не может быть уменьшена более чем на 50 %.

Чтобы воспользоваться правом на перенос убытка, его сумму отражают в приложении 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Организация самостоятельно, но в рамках установленных правил, определяет, в каком периоде и в какой сумме она будет засчитывать имеющийся у нее убыток.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Перенос убытков при применении льготных ставок

Установленное 50 %-е ограничение на перенос убытка не действует, если к налоговой базе применяются льготные ставки, предусмотренные п. 1.2, 1.5, 1.5–1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 ст. 284 и п. 6 и 7 ст. 288.1 НК РФ (п. 2.1 ст. 283 НК РФ).

Речь идет о таких льготниках, как:

• резиденты технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организации - резиденты туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер;
• участники региональных инвестиционных проектов;
• участники свободной экономической зоны;
• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития;
• резиденты свободного порта Владивосток;
• участники Особой экономической зоны в Магаданской области;
• резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области.

Суть в том, что на ранее полученные убытки такие льготники могут не просто уменьшать налоговую базу, но и полностью ее обнулять.

Но для этого льготники, использующие право на перенос убытков, должны вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Перенос убытков при реорганизации

На основании пункта 5 статьи 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации. Положения этого пункта не применяются, если в ходе мероприятий налогового контроля будет установлено, что основной целью реорганизации является уменьшение налоговой базы налогоплательщика-правопреемника на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

Никаких особенностей применения указанной нормы для организаций, реорганизованных в форме присоединения, не установлено (см. письмо Минфина от 18 октября 2022 г. № 03-03-06/1/100736).

Смена налоговых режимов

Как правило, смена режимов налогообложения приводит к потере права на перенос убытков:

• убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на  УСН;
• убыток, полученный в период применения УСН, не учитывается при переходе на общую систему.

Вместе с тем убытки, возникшие в период применения общей системы, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли после прекращения применения УСН и возвращения организации на общую систему (см. Письмо Минфина от 25 октября 2010 г. № 03‑03‑06/1/657).

Книга, которая нужна каждому бухгалтеру

Чтобы подготовка отчета не превратилась в тяжкое испытание на работоспособность заказывайте книгу «Годовой отчет 2022 под редакцией В.И. Мещерякова»

Купить книгу

Сколько лет хранить документы

Минфин в письме от 28 января 2022 г. № 03‑03‑06/3/5632 в отношении хранения документов, подтверждающих размер налоговых убытков, указал следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение пяти лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов.

Течение этого срока начинается после отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, исчисления и уплаты налогов, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов (письмо Минфина от 19 июля 2017 г. № 03‑07‑11/45829).

Вместе с тем в особых случаях установлены иные сроки их хранения.

Так, согласно пункту 4 статьи 283 НК РФ организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда она уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Для подтверждения размера понесенного убытка недостаточно представить только налоговую декларацию за соответствующий год (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 24 июля 2012 г. № 3546/12). 

По совокупности указанных выше двух норм налогоплательщик должен обеспечить сохранность документов, подтверждающих размер убытков , в течение пяти лет после окончания года, в котором в составе расходов признана последняя часть убытка.