Право на 0 % по дивидендам при реорганизации

Когда можно применять ставку 0 % к дивидендам

Ставку 0 % к дивидендам можно применять, если в течение минимум 365 календарных дней подряд:

• организации – получателю дивидендов принадлежит доля в размере 50 % и более в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды;
• организация – получатель дивидендов владеет депозитарными расписками, которые дают право на дивиденды в размере 50 % и более в общей сумме дивидендов, подлежащей выплате.

Соблюдение условий применения ставки налога на прибыль в размере 0 % проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов (пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса).

Реорганизация в форме выделения

Правоспособность организации возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении (ст. 49 Гражданского кодекса).

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса).

При реорганизации путем выделения создается новая организация.

Поскольку при реорганизации в форме выделения возникает новая организация, течение срока владения для целей применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ выделенной организацией исчисляется с даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ее создании (письмо Минфина России от 24.08.2020 № 03-03-06/1/73949).

В таком случае оснований применять ставку 0 % по налогу на прибыль нет, ведь срок владения начинает течь заново.

Реорганизация в форме присоединения

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

В данном случае, по мнению Минфина, право применять ставку 0 % к доходам в виде дивидендов зависит от того, какое из решений было принято ранее: решение о выплате дивидендов или о реорганизации.

Если решение о выплате дивидендов было принято до проведения реорганизации, а выплата дивидендов осуществляется после реорганизации, то к выплачиваемым правопреемнику доходам в виде дивидендов может быть применима ставка 0 % (письма Минфина России от 11.06.2020 № 03-03-06/1/50698, от 08.06.2020 № 03-03-07/48920).

Реорганизация в форме преобразования

Реорганизация в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо - прекратившим свою деятельность.

В таком случае, поскольку при преобразовании возникает новая организация, для целей Налогового кодекса она организация является новым налогоплательщиком.

Срок владения на праве собственности долей в уставном капитале такой организации исчисляется для вновь созданной организации с момента ее государственной регистрации.

Следовательно, поскольку условие о сроке владения в таком случае не соблюдается, права применять ставку 0 % к дивидендам не возникает (письмо Минфина России от 19.02.2018 № 03-03-07/10099).

Реорганизация в форме слияния

При слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшей организации.

При определении 365-дневного периода владения, по мнению Минфина, может учитываться период владения соответствующим вкладом (долей) у одной реорганизуемой в форме слияния организации при условии, что до реорганизации она соответствовала критериям, установленным подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 01.08.2017 № 03-03-06/1/48838).

Но если ни у одной из реорганизуемых организаций не имелись основания применять ставку 0 %, период продолжительностью не менее 365 календарных дней, следует рассчитывать с момента завершения реорганизации.